Методика бухгалтерской экспертизы по определению дохода от осуществления незаконной банковской деятельности

Преступления, связанные с незаконным предпринимательством, квалифицируются по ст. 172 УК РФ. В экспертной системе МВД России доля таких экспертиз в 2016 г. составила около 4% всего объема выполненных экономических экспертиз.

Согласно ст. 172 УК РФ уголовная ответственность наступает за осуществление банковской деятельности (банковских операций) без регистрации или без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном (особо крупном) размере.

Таким образом, суть преступления заключается в том, что хозяйствующий субъект, осуществляя банковскую деятельность (банковские операции) либо без регистрации, либо без специального разрешения (лицензии), получает от ее осуществления доход (и (или) причиняет ущерб) в крупном (более 2 250 000 руб.) или особо крупном (более 9 000 000 руб.) размере.

Норма о незаконной банковской деятельности является специальной, но отношению к сг. 171 УК РФ. Различия заключаются в субъектах преступления, т. е. если ст. 171 УК РФ распространяется на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, то ст. 172 УК РФ распространяется на лиц, осуществляющих исключительно банковскую деятельность (банковские операции).

Объектом преступления является установленный порядок осуществления и лицензирования банковской деятельности.

Необходимо отметить, что банковская деятельность представляет собой разновидность предпринимательской деятельности, осуществляемо мой кредитными организациями, и заключается в осуществлении банковских операций и других сделок, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности».

Исходя из положений Закона, кредитной организацией признается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции.

Статьей 5 Закона предусмотрены виды банковских операций, которые имеют право осуществлять кредитные организации:

• 1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• 2) размещение привлеченных денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) от своего имени и за свой счет;
• 3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• 4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• 5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• 6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• 7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• 8) выдача банковских гарантий;
• 9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Также кредитная организация, помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

• 1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• 2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• 3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• 4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• 5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• 6) лизинговые операции;
• 7) оказание консультационных и информационных услуг.

Следует учитывать, что осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России (ст. 13 Закона). Для осуществления банковских сделок наличие лицензии не требуется.

В соответствии со ст. 13 Закона граждане, незаконно осуществляющие банковские операции, несут гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность. На основании этого банковскую деятельность вправе осуществлять исключительно кредитные организации, банковские операции — помимо кредитных организаций также и физические лица. Таким образом, субъектами преступления являются не только руководители организаций, занимающихся незаконной банковской деятельностью, но и отдельные физические лица.

Объективная сторона преступления выражается в осуществлении банковской деятельности без регистрации, без специального разрешения (лицензии) на проведение соответствующих банковских операций, сопряженная с причинением крупного ущерба гражданам, организациям или государству или с извлечением доходов в крупном (особо крупном) размерах. Продолжение совершения банковских операций организацией, у которой соответствующая лицензия была отозвана, также следует рассматривать как осуществление банковской деятельности без специального разрешения (лицензии).

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого или косвенного умысла. Лицо осознает, что занимается банковской деятельностью (банковскими операциями) с нарушением установленного порядка, извлекая при этом доход в крупном (особо крупном) размере, и желает этого.

Кредитная организация имеет специальную правоспособность, и поэтому ей запрещено заниматься другими видами предпринимательской деятельности. В связи с этим Верховный Суд РФ в и. 6 постановления Пленума от 18.11.2004 № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве», разъяснил, что действия кредитной организации, осуществляющей иную предпринимательскую деятельность (например, производственную, торговую или страховую), при наличии оснований необходимо квалифицировать по ст. 171 УК РФ, предусматривающей уголовную ответственность за незаконное предпринимательство.

За осуществление кредитной организацией производственной, торговой или страховой деятельности, не сопряженной с извлечением дохода в крупном размере либо не причинившей крупного ущерба гражданам, организациям или государству, предусмотрена административная ответственность (ст. 15.26 КоАП РФ)~.

Исходя из указанного, цель назначения экспертизы — установление суммы дохода, полученного исследуемым лицом в результате осуществления им банковской деятельности (банковских операций) без регистрации или без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно.

Далее рассмотрим порядок назначения и производства экспертиз.

Назначение экспертизы. Порядок определения дохода, полученного исследуемым лицом в результате осуществления им незаконной банковской деятельности, в первую очередь зависит от наличия государственной регистрации кредитной организации^[1], сведения о которой устанавливаются на основании регистрационных документов.

При отсутствии государственной регистрации кредитной организации порядок определения дохода, полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности, может зависеть:

• 1) от установленных следователем:
  • — возможностей применения при определении доходов, полученных физическим лицом (группой физических лиц) от совершения незаконных банковских операций, норм законодательства, регламентирующего принципы определения дохода кредитных организаций, зарегистрированных в установленном порядке;
  • — механизма (способа) совершения преступления, в том числе момента получения физическим лицом (группой физических лиц) дохода от совершения незаконных банковских операций;
• 2) объектов, представленных для проведения исследования, а также особенностей отраженной в них информации.

Данные сведения должны быть указаны следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщены дополнительно и в дальнейшем отражены в исследовательской части заключения.

Кроме того, в постановлении о назначении экспертизы должен быть конкретизирован перечень всех банковских операций, за незаконное совершение которых исследуемым лицом был получен доход.

Пример В постановлении о назначении экспертизы может быть указано: «Установлено, что участники преступной группы по указанию „клиентов“ осуществляли незаконную банковскую деятельность (банковские операции), в том числе: привлечение денежных средств „клиентов“ во вклады; открытие и ведение банковских счетов „клиентов“; осуществление расчетов, но поручению „клиентов“ но их банковским счетам; инкассация денежных средств; кассовое обслуживание „клиентов“; купля-продажа иностранной валюты».

Необходимо учитывать, что исследуемое лицо помимо незаконной банковской деятельности в исследуемом периоде могло осуществлять иную деятельность, непосредственно не связанную с совершением по фиктивным основаниям банковских операций по поручению «клиентов»^[2] (как законную деятельность, так и деятельность, непосредственно не связанную с совершением незаконных банковских операций). В таких случаях следователем должен быть конкретизирован в постановлении о назначении экспертизы либо сообщен дополнительно перечень «клиентов», по указанию которых исследуемым лицом совершались незаконные банковские операции, или перечень контрагентов, при совершении операций с которыми исследуемым лицом осуществлялась деятельность, не относящаяся к незаконной банковской деятельности.

Также следователем могут быть конкретизированы перечисления на счет (со счета) каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица^[3], которые не следует принимать в расчет при определении показателя, на основании которого будет определена сумма полученного исследуемым лицом дохода (например, оплата банковской комиссии, исполнение налоговых обязательств (налогов и сборов), оплата таможенных платежей, страховых взносов, штрафов и других платежей).

Вышеуказанные сведения следует учитывать при формулировании вопросов, ставящихся на разрешение эксперта. Кроме того, поставленные вопросы должны быть конкретизированы в отношении (или в части):

• — наименований, ИНН и номеров счетов исследуемого лица или подконтрольных ему физических и (или) юридических лиц;
• — периода, за который требуется провести исследование.

Пример

• 1. Исследуемым лицом является кредитная организация, зарегистрированная в установленном порядке: «Какова сумма дохода, полученного АС) „Банк“ (ИНН 7 712 528 852) от операций купли-продажи иностранной валюты и от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) за период с 01.02.2017 по 30.06.2017?»
• 2. Исследуемое лицо не прошло государственную регистрацию кредитной организации.
• 2.1. В случае проведения исследования на основании сведений, содержащихся в материалах «чернового» (неофициального) учета:
  • а) «Какова сумма дохода, полученного за период с 01.01.2017 по 16.04.2017 участниками организованного преступного сообщества, за совершение переводов денежных средств, указанных в таблице с наименованием „Контрагенты“ и нашедших свое отражение в банковских выписках АО „Лира“ и АО „Свет“?»;
  • б) «Какова сумма дохода, полученного согласно представленным „черновым“ записям участниками организованного преступного сообщества (Лбулом С. А., Мохаммадом А. Д., Хишими Ф. С. К., Рисуловым М. Т., Чигиным А. Б.), за совершение переводов денежных средств без открытия „банковских счетов“ в период с 01.01.2014 по 18.07.2017 включительно, с разбивкой по месяцам?»;
  • в) «Какова сумма дохода, полученного организованной группой (Иванов М. Г., Кузнецов А. И., Абрамов Т. А. и др.) от совершения банковских операций за период с 01.01.2017 по 30.06.2017, которые нашли свое отражение в представленных таблицах под наименованиями „касса 1“ и „касса 2“?».
• 2.2. В случае проведения исследования на основании сведений о совершенных операциях, содержащихся в банковских выписках из счетов подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц:
• 1) при определении дохода исходя из суммы денежных средств, поступивших в течение исследуемого периода на счета подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц: а) «Какую сумму будет составлять 0,1% вознаграждения от сумм денежных средств, поступивших на лицевые счета:
  • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „ИНФО“ (ИНН 7 756 824 589), открытый в АО „Банк“ за период с 22.09.2015 по 28.04.2017;
  • — № 40 702 810 500 352 000 000 АО „Альфа“ (ИНН 7 703 225 566), открытый в АО „СервисБанк“ за период с 23.12.2016 по 28.04.2017;
  • — № 40 702 810 630 356 901 888 АО „Твинти“ (ИНН 7 706 843 569), открытый в АО „СервисБанк“ за период с 15.12.2016 по 12.04.2017?»;
  • б) «Какова сумма комиссионного вознаграждения, полученного от совершения банковских операций, при условии исчисления в качестве такового 0,5% от суммы денежных средств, поступивших за период с 01.01.2017 по 31.08.2017 как отдельно на каждый лицевой счет:
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Альфа“ (ИНН 7 703 225 566), открытый в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Гамма“ (ИНН 7 703 225 555), открытый в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „И11ФО“ (ИНН 7 756 824 589), открытый в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 630 356 901 888 АО „Твинти“ (ИНН 7 706 843 569), открытый в АО „СервисБанк“, так и на все указанные счета в совокупности?»;
  • в) «Какова сумма дохода (комиссионного вознаграждения), полученного от осуществления банковской деятельности (банковских операций), при условии исчисления в качестве такового 0,5% от суммы денежных средств (без учета поступлений от АО „Арка“, „КроТ“, „Озон“, „Ромашка“, „СтройТорг“, АО „Тополь“)^[4], поступивших за период с 01.01.2017 по 31.08.2017 как отдельно на каждый лицевой счет:
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Альфа“ (ИНН 7 703 225 566), открытый в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Гамма“ (ИНН 7 703 225 555), открытый в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „ИНФО“ (ИНН 7 756 824 589), открытый в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 630 356 901 888 АО „Твинти“ (ИНН 7 706 843 569), открытый в АО КБ „СервисБанк“, так и на все указанные счета в совокупности?»;
• 2) при определении дохода исходя из суммы денежных средств, перечисленных (списанных) в течение исследуемого периода со счетов подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц:
  • а) «Какова сумма дохода, полученного организованной группой в результате осуществления банковской деятельности (банковских операций), при условии исчисления в качестве такового 1,3% от суммы денежных средств, перечисленных за период с 01.01.2015 по 26.05.2017 со счетов АО „ИнвсстРсзерв“ № 40 702 810 630 356 901 888, № 40 702 810 499 999 997 952, открытых в АКБ „Бизнесбанк“, на лицевые счета Авилова А. И., Кириллова Д. И., Петровой Р. С., Ростокина И. Н.?»;
  • б) «В какой сумме были осуществлены перечисления за период с 01.01.2015 по 26.05.2017 со счетов:
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Альфа“ (ИНН 7 703 225 566), открытом в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Гамма“ (ИНН 7 703 225 555), открытом в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „ИНФО“ (ИНН 7 756 824 589), открытом в АО „Банк“;
    • — № 40 702 810 630 356 901 888 АО „Твинти“ (ИНН 7 706 843 569), открытом в АО „СервисБанк“?

Какова сумма комиссионного вознаграждения, составляющего 0,5% от суммы осуществленных перечислений?»;

• в) «Какова сумма дохода (комиссионного вознаграждения), полученного организованной группой (Иванов М. Г., Кузнецов А. И., Абрамов Т. А. и др.) от осуществления банковской деятельности (банковских операций), при условии исчисления в качестве такового 0,5% от суммы денежных средств (без учета банковской комиссии, а также перечислений, связанных с уплатой налогов и сборов, таможенных платежей, страховых взносов, штрафов, выплатой заработной платы)^[5], перечисленных за период с 01.01.2017 по 31.08.2017 со счетов:
  • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Альфа“ (ИНН 7 703 225 566) в АО „Банк“;
  • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „Гамма“ (ИНН 7 703 225 555) в АО „Банк“;
  • — № 40 702 810 499 999 997 952 АО „ИНФО“ (ИНН 7 756 824 589) в АО „Банк“;
  • — № 40 702 810 630 356 901 888 АО „Твинти“ (ИНН 7 706 843 569) в АО „СервисБанк“?»
  • 3) при определении дохода исходя из суммы фактически израсходованных

на совершение незаконных банковских операций денежных средств из поступивших в исследуемом периоде на счета физических и (или) юридических лиц, подконтрольных исследуемому лицу: «Какова сумма комиссионного вознаграждения, полученного организованной группой от совершения банковских операций, составляющего 0,5% от суммы денежных средств, фактически израсходованных за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 из денежных средств, поступивших в указанный период на лицевые счета следующих организаций:

• — № 40 702 810 499 999 997 952 АО «Альфа» (ИНН 7 703 225 566), открытый в АО «Банк»;
• — № 40 702 810 499 999 997 952 АО Тамма" (ИНН 7 703 225 555), открытый в АО «Банк»;
• — № 40 702 810 499 999 997 952 АО «ИНФО» (ИНН 7 756 824 589), открытый в АО «Банк»;
• — № 40 702 810 630 356 901 888 АО «Твинти» (ИНН 7 706 843 569), открытый в АО «СервисБанк»?"

Не допускается постановка перед экспертом справочных и правовых вопросов, в том числе касающихся определения:

• 1) ответственности и вины лиц;
• 2) размера материального ущерба;
• 3) вида операций, совершенных исследуемым лицом (например, «Отражением каких финансовых операций являются представленные на исследование записи?»), или выявления банковских операций в общем объеме совершенных исследуемым лицом финансовых операций (например, «Осуществляло ли АО „Тополь“ (ИНН 7 712 528 852) операции, относящиеся к банковским?»).

При отсутствии в постановлении о назначении экспертизы сведений о нарушенных нормах законодательства о лицензировании банковских операций недопустимо в заключении самостоятельно их указывать и трактовать.

Порядок проведения исследования. Как отмечалось ранее, порядок определения дохода, полученного исследуемым лицом в результате осуществления им незаконной банковской деятельности, в первую очередь, зависит от наличия государственной регистрации кредитной организации, сведения о которой устанавливаются на основании регистрационных документов. При невозможности предоставления данных документов сведения о государственной регистрации кредитной организации и (или) сведения, учитываемые в книге государственной регистрации кредитных организаций, должны быть указаны следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщены дополнительно и в дальнейшем отражены в исследовательской части заключения.

При отсутствии государственной регистрации кредитной организации порядок определения дохода, полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности, зависит от проведенной следователем уголовно-правовой квалификации деятельности исследуемого лица.

В отношении кредитных организаций, зарегистрированных в установленном порядке. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» принципы определения доходов от деятельности кредитных организаций установлены Положением о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения, утвержденным Банком России 27.02.2017 № 579-П (начиная с 04.04.2017)/.

До 1 января 2013 г. принципы определения доходов от деятельности кредитных организаций были регламентированы Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В период с 01.01.2013 по 03.04.2017 принципы определения доходов от деятельности кредитных организаций были регламентированы Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Согласно п. 12.2 Приложения^[6] к Положению Банка России 27.02.2017 № 579-П в бухгалтерском учете кредитных организаций доходы отражаются по факту совершения операций (по методу «начисления») в том периоде, к которому они относятся, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

В соответствии с п. 1.2 Положения о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций, утвержденного Банком России 22.12.2014 № 446-П, доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации.

Главой 2 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П установлено, что доходы кредитных организаций в зависимости от характера и видов операций подразделяются:

• — на процентные доходы — доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы;
• — операционные доходы:
  • а) доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами;
  • б) доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;
  • в) доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
  • г) доходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;
  • д) доходы от операций с производными финансовыми инструментами;
  • е) доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;
  • ж) комиссионные и аналогичные доходы;
  • з) другие операционные доходы.

Под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде:

• а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг;
• б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.

В случаях если указанное комиссионное вознаграждение получено кредитной организацией от осуществления операций, которые приносят процентный доход, то такой комиссионный доход следует относить к процентным доходам (п. 4.6 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П). Таким образом, в соответствии со ст. 5 и 6 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» к доходам кредитных организаций относятся доходы:

• — от привлечения денежных средств физических и юридических лиц во вклады;
• — открытия и ведения банковских счетов физических и юридических лиц;
• — осуществления переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц;
• — инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания физических и юридических лиц;
• — купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• — осуществления переводов денежных средств без открытия банковских счетов;
• — других операций и сделок.

Следует учитывать, что согласно положениям Банка России № 579-П и № 446-П регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах кредитных организаций, является Отчет о финансовых результатах за период с 1 января по_.

20_года, а регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года».

Порядок определения доходов кредитных организаций и их отражения в Отчете о финансовых результатах указаны в Положении Банка России от 22.12.2014 № 446-П.

При определении доходов, полученных от совершения незаконных банковских операций лицом, не прошедшим государственную регистрацию кредитной организации (физическим лицом или группой физических лиц), эксперту следует руководствоваться нормами законодательства, регламентирующего принципы определения дохода кредитных организаций, зарегистрированных в установленном порядке, только в слз’чае, если следователем указано на возможность их применения. То есть доход, полученный лицом, не прошедшим государственную регистрацию кредитной организации, в таком случае будет определяться исключительно по факту совершения банковских операций.

Следовательно, при определении дохода, полученного физическим лицом (группой физических лиц), организовавшим схему совершения незаконных банковских операций, недопустимо самостоятельное применение экспертом норм законодательства, регламентирующего порядок определения доходов кредитных организаций, зарегистрированных в установленном порядке.

В остальных случаях порядок определения дохода, полученного от совершения банковских операций без специального разрешения (лицензии), лицом, не прошедшим государственную регистрацию кредитной организации, зависит:

• 1) от объектов, представленных для проведения исследования, а также особенностей отраженных в них сведений;
• 2) момента получения физическим лицом (группой физических лиц) дохода от совершения незаконных банковских операций;
• 3) иных обстоятельств, установленных следователем.

Объекты исследования. В случае представления материалов «чернового» (неофициального) учета порядок проведения исследования будет зависеть от указанных следователем в постановлении о назначении экспертизы либо сообщенных дополнительно сведений, разъясняющих принципы (закономерности) отражения информации, содержащейся в представленных для проведения исследования объектах.

Пример В постановлении о назначении экспертизы может быть указано: «Общий учет осуществленной незаконной банковской деятельности велся путем сбора, регистрации и обобщения информации о денежных операциях с применением методов бухгалтерского учета. Данные учета заносились в базу данных, хранящуюся в электронном виде на магнитных носителях, представляющую собой «хранилище» взаимозависимых объектов (электронных таблиц, форм, отчетов и т. д.), составленных в соответствии с едиными требованиями и принципами.

Так, в базе данных имеется файл, содержащий таблицу с наименованием «Касса 1», отражающую движение денежных средств «нелегального банка» за период с 01.01.2014 по 07.05.2017 в наличной форме, состоящую из следующих столбцов:

• — «Дата» — дата совершения операции;
• — «Дебет» — сумма в российских рублях, выданная клиенту;
• — «Дескриншен» — символьное условное наименование клиента/контрагента, с которым совершается данная операция;
• — «Ставка» — ставка процента в рамках договоренности с данным клиентом по выдаче наличных денежных средств на данную операцию;
• — «Комиссия полученная» (расчетный столбец) = «Дебет» х «ставка» — сумма в российских рублях, удержанная с клиента за данную операцию;
• — «Дельта» — доход за текущий период…"

Данные сведения необходимо учитывать при формулировании вопросов, ставящихся на разрешение эксперта.

Следует учитывать, что в случаях отражения сведений о доходе, полученном в результате осуществления незаконной банковской деятельности, в материалах «чернового» (неофициального) учета наряду с вопросом, касающимся определения суммы полученного дохода, перед экспертом может быть поставлен вопрос об установлении соответствия «черновых» записей сведениям, отраженным в документах официального учета, например в банковских выписках из лицевых счетов.

Пример

«Соответствует ли информация о финансовых операциях за период с 01.09.2013 по 16.07.2017, содержащаяся в представленных банковских выписках по лицевым счетам АО „Барг“, „Венгр“, „Бином“, „Милана“, „Финиш“, „Фрил“, „Агор“, сведениям, отраженным в таблице „Lenta“, представленной в томах № 3 (листы тома №> 1—250), № 4 (листы тома № 1—250), № 5 (листы тома № 1—200), № 8 (листы тома № 1 — 102)?».

В случае представления па исследование документов бухгалтерского учета, в частности документов, отражающих движение денежных средств по счетам подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц, порядок определения дохода, полученного исследуемым.

лицом в результате осуществления им незаконной банковской деятельности, будет зависеть от момента получения дохода от совершения незаконных банковских операций.

В зависимости от момента получения исследуемым лицом дохода от совершения незаконных банковских операций выделяют два основных способа определения дохода:

1) доход в виде установленного процента (комиссионного вознаграждения) от суммы денежных средств, поступивших от «клиента» на счета подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц. Данный способ определения дохода, как правило, применяется в случаях использования следующей схемы осуществления незаконной банковской деятельности: исследуемое лицо, располагая наличными денежными средствами и получив от «клиента» денежные средства в безналичной форме на счета подконтрольных ему физических и (или) юридических лиц, без осуществления операций по перечислению и снятию полученных денежных средств от «клиента», выдавало ему причитающуюся сумму наличными за вычетом комиссионного вознаграждения, взимаемого за их конвертацию из безналичной формы в наличную;

Пример В постановлении о назначении экспертизы может быть указано: «После безналичного перечисления „клиентом“ денежных средств на счета подконтрольных организованной преступной группе обществ ему выдавались наличные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения, взимаемого за осуществление операции. За проведение операций, связанных с конвертацией денежных средств из безналичной формы в наличную, участниками организованной группы взималась плата в виде процентов от поступивших денежных средств на счета подконтрольных организованной группе обществ, размер которых устанавливался дифференцированно: если подконтрольное общество, используемое для проведения операций, имеет допуска саморегулируемой организации, то комиссионное вознаграждение, взимаемое за осуществление операции, составляло 5%, во всех остальных случаях — 4%».

2) доход в виде установленного процента (комиссионного вознаграждения) от суммы денежных средств, перечисленных (списанных) со счетов подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц. Данный способ определения дохода, как правило, применяется в случаях использования следующей схемы осуществления незаконной банковской деятельности: исследуемое лицо, получив в безналичной форме от «клиента» денежные средства на счета подконтрольных ему физических и (или) юридических лиц, в дальнейшем осуществляло за счет них перечисления по фиктивным основаниям в целях последующего получения денежных средств со счетов в наличной форме и их выдачи «клиенту» за вычетом комиссионного вознаграждения, взимаемого за проведение незаконных банковских операций.

Пример обществ, подконтрольных участникам преступной группы. Затем денежные средства со счетов данных обществ по фиктивным основаниям с применением электронной пересылки денежных переводов направлялись в адрес специально подысканных физических лиц на расчетный счет муниципального унитарного предприятия «Почта» № 40 702 810 500 000 000 333, открытый в филиале АО «Банк», г. Москва.

Далее физические лица, получив наличными денежные средства в почтовых отделениях «Почта» и телеграфах, передавали их в распоряжение членам преступной группы.

В дальнейшем денежные средства аккумулировались в конечном счете в единой кассе «нелегального банка» и выдавались «клиентам» в наличной форме, в сумме ранее зачисленных безналично на счета подконтрольных преступной группе организаций за вычетом комиссии (незаконного дохода) членов преступной группы, которая составляла не менее 2% от перечисленных на счет предприятия «Почта» денежных средств, впоследствии снятых наличными".

В случае невозможности однозначного установления момента получения дохода от осуществления незаконной банковской деятельности^[7] доход необходимо определять исходя из суммы фактически израсходованных на совершение незаконных банковских операций денежных средств из поступивших в исследуемом периоде на счета физических и (или) юридических лиц, подконтрольных исследуемому лицу.

Алгоритм определения дохода. Независимо от способа определения дохода, полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности, сумму перечислений на счет (или со счета) подконтрольных ему физических и (или) юридических лиц необходимо уменьшить:

• 1) на величину внутренних и взаимных перечислений между счетами подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц и величину произведенных возвратов;
• 2) величину перечислений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций (при их наличии);
• 3) величину иных перечислений (при их наличии).

В зависимости от выбранного способа определения суммы дохода, полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности, необходимо:

I. При определении дохода, исходя из суммы денежных средств, поступивших в течение исследуемого периода на счета подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц:

• 1) определить суммы денежных средств, поступивших в течение исследуемого периода на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица;
• 2) установить сумму поступивших на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица денежных средств в качестве внутренних и взаимных перечислений, а также сумм произведенных на счета возвратов в течение исследуемого периода. При этом:
  • — к взаимным перечислениям следует относить поступления денежных средств на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица со счетов других лиц, подконтрольных исследуемому лицу;
  • — к внутренним перечислениям следует относить поступления денежных средств на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица с других счетов рассматриваемого подконтрольного лица;
  • — к произведенным возвратам следует относить поступления на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица в качестве возврата денежных средств, израсходованных в исследуемом периоде, а также поступления, впоследствии возвращенные в исследуемом периоде.

К суммам произведенных возвратов не следует относить поступления денежных средств, возвращенных со счетов подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц, так как данные поступления следует относить к взаимным или внутренним перечислениям;

• 3) определить сумму поступивших на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица денежных средств, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций;
• 4) определить сумму иных перечислений на счет (со счета) каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица, отнесенных следователем к суммам, нс принимаемым в расчет при определении показателя, на основании которого следует определять сумму полученного дохода.

Если в результате анализа выписки по счету подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица будет установлено, что в исследуемом периоде на день осуществления иных перечислений со счета не совершались приходные операции, связанные с осуществлением незаконной банковской деятельности, или такие приходные операции покрывали только часть иных перечислений, то при определении суммы иных перечислений, осуществленных с рассматриваемого счета, следует полностью или частично не принимать в расчет иные перечисления, сформированные за счет денежных средств, содержащихся во входящем остатке на начало исследуемого периода, т. е. поступивших в период, предшествовавший исследуемому, от деятельности, не связанной с совершением незаконных банковских операций в исследуемом периоде;

• 5) определить суммы денежных средств, поступивших на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица без учета внутренних и взаимных перечислений, произведенных возвратов, поступлений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций, а также иных перечислений, посредством вычитания из сумм, определенных в п. 1, сумм, определенных в и. 2—4 (5 = 1 — 2 — 3 — 4);
• 6) определить сумму дохода (комиссионного вознаграждения), полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности (банковских операций), при условии исчисления в качестве такового установленного процента от суммы денежных средств, поступивших на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица без учета внутренних и взаимных перечислений, произведенных возвратов, поступлений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций, а также иных перечислений, посредством умножения сумм, определенных в п. 5, на величину установленного процента (6 = 5 х Установленный процент);

II. При определении дохода, исходя из суммы денежных средств, перечисленных (списанных) в течение исследуемого периода со счетов подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц следует:

• 1) определить суммы денежных средств, перечисленных в течение исследуемого периода со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица;
• 2) установить сумму перечисленных со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица денежных средств в качестве внутренних и взаимных перечислений, а также сумм произведенных со счетов возвратов в течение исследуемого периода. При этом:
  • — к взаимным перечислениям следует относить списания денежных средств со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица на счета других лиц, подконтрольных исследуемому лицу;
  • — к внутренним перечислениям следует относить списания денежных средств со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица на другие счета рассматриваемого подконтрольного лица;
  • — к произведенным возвратам следует относить списания со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица в качестве возврата денежных средств, поступивших в исследуемом периоде, а также списания, впоследствии возвращенные в исследуемом периоде. К суммам произведенных возвратов не следует относить списания денежных средств, возвращенных на счета подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц, так как данные списания следует относить к взаимным или внутренним перечислениям;
• 3) определить сумму перечисленных со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица денежных средств, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций;
• 4) определить сумму иных перечислений на счет (со счета) каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица, отнесенных следователем к суммам, не принимаемым в расчет при определении показателя, на основании которого следует определять сумму полученного дохода;
• 5) определить суммы денежных средств, перечисленных со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица без учета внутренних и взаимных перечислений, произведенных возвратов, перечислений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций, а также иных перечислений, посредством вычитания из сумм, определенных в п. 1, сумм, определенных вп. 2−4 (5 = 1 — 2−3-4);
• 6) определить сумму дохода (комиссионного вознаграждения), полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности (банковских операций), при условии исчисления в качестве такового установленного процента от суммы денежных средств, перечисленных со счета каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица без учета внутренних и взаимных перечислений, произведенных возвратов, перечислений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций, а также иных перечислений, посредством умножения сумм, определенных в и. 2.5, на величину установленного процента (6 = 5 х Установленный процент);

III. При определении дохода исходя из суммы фактически израсходованных на совершение незаконных банковских операций денежных средств из поступивших в исследуемом периоде на счета физических и (или) юридических лиц, подконтрольных исследуемому лицу нужно:

• 1) определить суммы денежных средств, поступивших в течение исследуемого периода на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица;
• 2) установить сумму поступивших на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица денежных средств в качестве внутренних и взаимных перечислений, а также сумм произведенных на счета возвратов в течение исследуемого периода. При этом:
  • — к взаимным перечислениям следует относить поступления денежных средств на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица со счетов других лиц, подконтрольных исследуемому лицу;
  • — к внутренним перечислениям следует относить поступления денежных средств на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица с других счетов рассматриваемого подконтрольного лица;
  • — к произведенным возвратам следует относить поступления на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица в качестве возврата денежных средств, израсходованных в исследуемом периоде, а также поступления, впоследствии возвращенные в исследуемом периоде. К суммам произведенных возвратов не следует относить поступления денежных средств, возвращенных со счетов подконтрольных исследуемому лицу физических и (или) юридических лиц, так как данные поступления следует относить к взаимным или внутренним перечислениям.
• 3) определить сумму поступивших на счет каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица денежных средств, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций;
• 4) определить сумму иных перечислений на счет (со счета) каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица, отнесенных следователем к суммам, не принимаемым в расчет при определении показателя, на основании которого следует определять сумму полученного дохода.

Если в результате анализа выписки по счету подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица будет установлено, что в исследуемом периоде надень осуществления иных перечислений со счета не совершались приходные операции, связанные с осуществлением незаконной банковской деятельности, или такие приходные операции покрывали только часть иных перечислений, то при определении суммы иных перечислений, осуществленных с рассматриваемого счета, следует полностью или частично не принимать в расчет иные перечисления, сформированные за счет денежных средств, содержащихся во входящем остатке на начало исследуемого периода, т. е. поступивших в период, предшествовавший исследуемому, от деятельности, не связанной с совершением незаконных банковских операций в исследуемом периоде;

• 5) определить суммы фактически израсходованных на совершение незаконных банковских операций денежных средств из поступивших в исследуемом периоде на счет каждого физического и (или) юридического лица, подконтрольного исследуемому лицу, без учета внутренних и взаимных перечислений, произведенных возвратов, поступлений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций, а также иных перечислений, посредством вычитания из сумм, определенных в п. 1, сумм, определенных в и. 2—4, а также остатка денежных средств, находившихся на счете каждого подконтрольного исследуемому лицу физического и (или) юридического лица на конец исследуемого периода (5 = 1 — 2 — 3 — 4 — остаток на конец исследуемого периода);
• 6) определить сумму дохода, полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной банковской деятельности (банковских операций), при условии исчисления в качестве такового установленного процента от суммы фактически израсходованных на совершение незаконных банковских операций денежных средств из поступивших в исследуемом периоде на счет каждого физического и (или) юридического лица, подконтрольного исследуемому лицу, без учета внутренних и взаимных перечислений, произведенных возвратов, поступлений, непосредственно не связанных с совершением незаконных банковских операций, а также иных перечислений, посредством умножения сумм, определенных в п. 5, на величину установленного процента (6 = 5 х Установленный процент).

Вопросы и задания для самоконтроля.

• 1. Каковы цели назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 172 УК РФ?
• 2. Приведите возможные формулировки вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом при назначении бухгалтерских экспертиз, при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 172 УК РФ.
• 3. Каковы основные объекты исследования, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта при производстве бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 172 УК РФ?
• 4. Опишите порядок проведения исследования при производстве экспертиз, назначаемых при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 172 УК РФ.

Задание

В адрес ЭКЦ УМВД России по Н-ской области поступил запрос о выделении специалиста в производстве выемки документации, предназначенной для проведения бухгалтерской судебной экспертизы по уголовному делу, возбужденному по признакам преступления, предусмотренного ст. 172 УК РФ (в отношении группы физических лиц, осуществлявших незаконную банковскую деятельность).

Определите перечень типовых экспертных задач (в том числе с указанием особенностей формулирования экспертных задач) и перечень типовых объектов исследования. Разъясните методику проведения исследования {с указанием нормативных правовых актов, регламентирующих порядок определения соответствующего показателя, а также особенностей определения соответствующего показателя).

• [1] См.: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом установленного Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» специального порядка государственной регистрации кредитных организаций.
• [2] Под «клиентом» следует понимать лицо, по поручению которого исследуемым лицомсовершались незаконные банковские операции.
• [3] Под подконтрольным исследуемому лицу физическим и (или) юридическим лицомследует понимать физическое и (или) юридическое лицо, реквизиты которого были использованы исследуемым лицом при совершении незаконных банковских операций.
• [4] Согласно обстоятельствам уголовного дела установлено, что суммы поступленийот АО «Арка», «КроТ», «Озон», «Ромашка», «СтройТорг», «Тополь» не относятся к деятельности, непосредственно связанной с совершением незаконных банковских операций, за осуществление которых исследуемым лицом взималось комиссионное вознаграждение.
• [5] Согласно обстоятельствам уголовного дела установлено, что суммы денежных средств, израсходованных на оплату банковской комиссии, уплату налогов и сборов, таможенныхплатежей, страховых взносов, штрафов, выплату заработной платы, относятся к перечислениям, не учитываемым при определении суммы полученного исследуемым лицом доходаот осуществления незаконной банковской деятельности (иные перечисления).
• [6] План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения.
• [7] Например, в случае получения исследуемым лицом в одном и том же периоде от совершения разных банковских операций дохода в виде установленного процента от суммы денежных средств, как поступивших на счета подконтрольных исследуемому лицу физическихи (или) юридических лиц, так и перечисленных с них, и (или) в случае противоречия обстоятельств уголовного дела, указанных в постановлении о назначении экспертизы, вопросу, поставленному на разрешение эксперту, в части момента получения дохода.