Финансовый контроль. 
Правовое регулирование экономической деятельности

В словарях под финансовым контролем понимается: 1) контроль за ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам; 2) контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций, сделок с юридическими и физическими лицами^[1].

Государственный финансовый контроль можно рассматривать в широком и узком смысле слова. В широком — как деятельность государственных органов (включая ЦБ РФ, Счетную палату РФ) и субъектов РФ по организации и осуществлению финансового контроля на всех уровнях финансовой системы страны (в бюджетной, налоговой, банковской сферах, в отношении финансовых рынков: страхового, валютного, ценных бумаг и т. д.) в рамках установленных полномочий.

А в узком значении — как деятельность федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять финансовый контроль.

Финансовый контроль в зависимости от направленности можно разделить на внешний (вневедомственный) и внутренний (ведомственный) контроль.

Финансовый контроль в зависимости от субъектов контроля делят на контроль ЦБ РФ, контроль Счетной палаты РФ, контроль уполномоченных федеральных служб и т. п.

Рассмотрим финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти.

Казначейство России осуществляет контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета распорядителями и получателями этих средств; организует проведение необходимых экспертиз по вопросам своей компетенции; контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств и др.

Органы казначейства обладают широкими полномочиями. Они имеют право:

• а) проводить в министерствах, ведомствах, организациях любых форм собственности проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, связанных с зачислением и использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также получать необходимые объяснения, справки по вопросам, возникающим при проверках;
• б) требовать от должностных лиц проверяемых объектов устранения выявленных нарушений, контролировать их устранение;
• в) приостанавливать операции, но счетам организаций, использующих средства федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов в случаях непредставления органам казначейства финансовых документов, связанных с их использованием;
• г) изымать у проверяемых организаций документы, свидетельствующие о нарушениях порядка исполнения федерального бюджета, государственных внебюджетных средств;
• д) выдавать обязательные для исполнения предписания и др.

ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением: законодательства о налогах и сборах; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками; требований к контрольно-кассовой технике; порядком и условиями ее регистрации и применения; полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей.

В пределах компетенции осуществляет контроль за соблюдением валютного законодательства.

Эти функции реализуются: а) в процессе выдачи лицензий (разрешений); б) государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств; в) ведения ЕГРЮЛ, Единого государственного реестра налогоплательщиков, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: 1) налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов^[2] и плательщиков сбора; 2) проверки данных учета и отчетности; 3) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков — иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ — но месту нахождения обособленного подразделения такой организации.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Порядок ее проведения определен в ст. 89 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение грех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

КоАП РФ (в гл. 15) предусматривает административную ответственность за финансовые правонарушения.

• [1] Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИПФРА-М, 2006. С. 674.
• [2] Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.