Классификация аудиторских и консалтинговых услуг

Сфера деловых услуг весьма динамична как по объему деятельности, так и по структуре, что предопределено всевозрастающим участием ее в ускорении научно-технического прогресса, обслуживанием все более усложняющегося производства и межпроизводственных связей, качественными изменениями в потребительском сервисе. Одновременно совершенствуются классификации видов и отраслей услуг с учетом их дифференциации и синтеза, а также возникновения многообразных комплексов услуг.

Представление о месте аудита и консалтинга в сфере услуг, в том числе деловых услуг, дает принятая в Европейском экономическом сообществе и постепенно внедряемая в методологию официальной статистики Российской Федерации¹ статистическая классификация по виду деятельности. Согласно подходу, рекомендованному Советом ЕЭС, аудит относится к прочей коммерческой деятельности, среди которой выделяются:

• — услуги в области составления счетов и аудита;
• — услуги по проведению аудита;
• — услуги по проверке счетов;
• — услуги по составлению баланса;
• — прочие услуги по составлению счетов (услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций);
• — консультативные услуги в области налогообложения.

Следует отметить, что после ряда бухгалтерских скандалов в 2002 г.

аудиторские компании США и европейских стран были вынуждены ограничить свою консалтинговую деятельность в областях минимизации налогообложения и налогового планирования. Вместе с тем аудиторы могут предоставлять консалтинговые услуги, связанные с налогами, частным и публичным компаниям, аудитом которых они не занимаются.

Отдельно выделяют консультативные услуги, в том числе по вопросам коммерческой деятельности и управления, это консалтинг по:

• — общим вопросам управления;
• — вопросам финансового управления;
• — маркетингу;
• — управлению ресурсами;
• — управлению производством;
• — связям с общественностью и т. п.

Консультационные услуги как вспомогательные и дополнительные могут предоставляться в областях правоведения (уголовное и другое право, патентоведение и авторское право, юридический консалтинг); налогообложения; обеспечения безопасности, архитектуры, дизайна и инженерно-технических изысканий и др.

Предметные области консалтинга выделены Европейским справочником-указателем консультантов по управлению, в том числе в:

• — сфере общего управления;
• — администрировании;
• — финансовом управлении;
• — управлении кадрами;
• — маркетинге, включая связи с общественностью;
• — производстве, включая инжиниринг;
• — информационных технологиях;
• — специализированных услугах по обучению, научно-техническим разработкам и т. п.

Данный классификационный подход способствует упорядочению деятельности в области консалтинга и может применяться самостоятельно специализированными фирмами.

Научно-технический прогресс, специализация и интеграция видов деятельности увеличивают многообразие услуг, предлагаемых отдельными компаниями на рынке. Так, компания Pricewalehouse-Coopers, специализирующаяся на финансовом и юридическом консультировании, предлагает также следующие виды услуг¹: консалтинг в области ревизии и ведения бизнеса; налоговый консалтинг и юридические услуги; консалтинг в области информационных технологий и информационных услуг.

Входящая в «Большую четверку» компания KPMJ, специализирующаяся на аудите и бухгалтерском учете, занимается наряду с традиционными консультационными услугами оценкой имущества, консультациями по вопросам приватизации, слияния, приобретения, организации совместного бизнеса, а также консалтингом в сферах менеджмента, маркетинга, стратегического планирования и т. п.

Классификация видов аудита складывается исторически параллельно развитию содержания самой профессиональной деятельности. В зарубежной и отечественной литературе приводятся различные классификационные подходы, например:

http // www.pricewatehousecoopers. cjm.

• — по исполнителям различают аудит внутренний, управленческий, государственный и аудит регулирующих органов¹ (внутренний аудит — это независимая проверка внутренними специалистами для повышения эффективности функционирования организации; управленческий аудит может быть внешним, включающим широкий спектр консультационных услуг, и внутренним, в результате которого должны разрабатываться меры по повышению эффективности хозяйственной деятельности; государственный аудит осуществляют государственные чиновники; регулирующий аудит предназначен для проверки платежеспособности и соответствия законодательству).
• — в зависимости от цели аудита различают операционный (или еще его называют управленческий) и аудит на соответствие². При операционном аудите проверяются способы ведения хозяйственной деятельности и определяются направления ее совершенствования. Аудит на соответствие оценивает соблюдение установленных вышестоящей администрацией и государством нормы и правил. Например, Мировой банк может заказать аудиторскую проверку на соответствие деятельности отдельных российских компаний.

Эволюция видов аудита, научно-технический прогресс, специализация аудита и консалтинговой деятельности порождают новые виды услуг, в том числе:

• — экологический аудит по оценке эффективности использования природных ресурсов;
• — операционный аудит, разрабатывающий рекомендации по повышению рентабельности хозяйственной деятельности;
• — ценовой аудит, оценивающий обоснованность изменения цен на товары и услуги;
• — аудит кризисного управления, выясняющий причины неплатежеспособности предприятия или организации;
• — аудит в сфере инвестиций, направленный на подготовку рекомендаций по эффективному вложению средств;
• — аудит в системе проектного финансирования, выявляющий возможные риски на стадиях подготовки, реализации и эксплуатации проектов.

Российским законодательством определено содержание обязательного аудита, а также стандартизованы также виды сопутствующих аудиту услуг, под которыми понимается предпринимательская деятельность аудиторских фирм, осуществляемая наряду с аудиторскими проверка;

Робертсон Дж. Аудит. Пер. с англ. — М., 1993.

Аренс Э.А., Лоббен Дж.К. Аудит. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1995.

ми¹. Согласно указанному стандарту сопутствующие аудиту услуги делятся на две группы: совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки и независимые от обязательного аудита.

Услуги, совместимые с обязательной аудиторской проверкой, включают работы контролирующего характера (постановка бухгалтерского учета, контроль ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов, обязательных платежей); аналитические услуги по оценке результатов хозяйственно-финансовой деятельности, экономических и инвестиционных проектов, экспертизы; научные и методические разработки, компьютерная обработка экономической информации; консультации по вопросам финансового, банковского и другого законодательства, менеджменту, маркетингу, инвестиционной деятельности, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; обучающие услуги и др.

Услуги, несовместимые с обязательным аудитом, направлены на ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций. Обычно эти услуги предоставляются на договорной основе как комплексно, так и по отдельным составляющим.

Экономический подъем, наметившийся в российской экономике, требует усиления роли консалтинговых услуг, которые могли бы способствовать убыточным предприятиям улучшить свое финансовое положение, нормализовать отношения с государством. Консалтинговые услуги должны оказывать помощь в обслуживании сети филиалов, дочерних структур крупных и средних отечественных компаний, с последующим предложением им услуг инициативного аудита.

Консалтинг и другие сопутствующие услуги в сфере обязательного аудита законодательно строго регламентированы. В инициативном аудите в отличие от обязательного больше творческой свободы, возможностей учесть самые разнообразные пожелания и интересы клиентов. Консалтинговые услуги должны быть ориентированы на подготовку клиента к последующему осуществлению аудита.

Существует разнообразие подходов к классификации многообразия консалтинговых услуг, предлагаемых на российском рынке.

Видовая классификация услуг по управленческому консалтингу включает следующие группы², соответствующие видам деятельности в областях:

— общее управление;

Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Протокол № 2 от 18 марта 1999 г.

Посадский А. П. Основы консалтинга. — М., 1999. С. 8−10.

• — администрирование;
• — финансовый менеджмент;
• — управление человеческими ресурсами;
• — маркетинг.

Достоинство синтезированной классификации, сочетающей классификацию консалтинговых услуг по видовому и методологическому признакам¹, состоит в том, что она позволяет выделить как основные, так и дополнительные услуги, способствует более четкому упорядочению видов деятельности.

Синтезированная классификация подразделяет консалтинг на две укрупненные группы: стратегический и оперативный (табл. 9). В группе стратегического консалтинга выделяются услуги реинжиниринга, маркетинга, стратегического планирования, информации. Оперативный консалтинг подразделяется по функциям управления, в том числе собственно управленческий, финансовый, бухгалтерский, юридический, налоговый, кадровый и т. п.

Таблица 9

Классификация консалтинговых услуг по версии Федерации европейских консультантов.

В зависимости от выработки критериев успеха, предпочтений компании-клиента в области оплаты работы консультантов и необходимости формулировки задачи различают три возможные формы консультирования: экспертное, обучающее и процессное². На данный момент в российской, как и в мировой, практике принята эта классификация.

Маркосян КЛ. Маркетинг консалтинговых услуг на российском рынке. Автореф. канл. дисс. — М.: МГУ, 2000. С. 14—15.

Зильберман М. Консалтинг: методы и технологии. — СПб.: Питер, 2006. С. 51.

Экспертный консалтинг предполагает разработку решений и рекомендаций по их внедрению после проведения диагностики в компаниизаказчике. При этом роль заказчика сводится только к обеспечению консультанта необходимой информацией для оценки ситуации. Преимущество этого вида консультирования услуг — в простоте взаимодействия между консалтинговой компанией и компанией-заказчиком, а также наличии четких критериев оценки результативности работы консультантов. При этом решение должно иметь законченный характер, оформленное в виде стандартизированного отчета. В качестве типичного примера можно привести маркетинговые исследования или оценку инвестиционной привлекательности.

Следует отметить, что экспертное консультирование не предполагает ни создания совместной рабочей группы, ни передачу опыта или обучение сотрудников компании-заказчика новым методам работы¹. Возникновение через некоторое время аналогичной проблемы ставит компанию-заказчика в зависимое положение по отношению к независимому консультанту.

Обучающее консультирование восполняет этот недостаток, поскольку роль консультанта состоит в предоставлении заказчику необходимой теоретической или практической информации в форме семинаров, лекций, тренингов, методических пособий. Цель такого консалтинга — повышение квалификации и компетенции сотрудников компании-заказчика для последующего увеличения эффективности деятельности предприятия.

Однако обучающий консалтинг сложно ориентировать на решение конкретных проблем.

Процессное консультирование, в отличие от экспертного и обучающего, базируется на тесном взаимодействии заказчика и консультанта на всех этапах работы — от формулирования проблемы до внедрения разработанных совместно решений. Создается единая рабочая группа, организующая обучение и передачу опыта от консультанта к заказчику, что способствует разработке и внедрению решений по оптимизации процессов в компании, необходимых для достижения конкретных целей.

Процессное консультирование также несвободно от недостатков, поскольку результат работы консультанта трудно формализуется. Поэтому наиболее эффективно в зависимости от конкретных задач применение комбинации всех трех видов консалтинга. При этом обучающее консультирование, как правило, сопровождает процессное, а во многих случаях и экспертное.

Зильберман М. Консалтинг: методы и технологии. — СПб.: Питер, 2006. С. 52.

Интеграция услуг, стимулируемая рыночной конкуренцией, ведет к усилению комплексности, возникают сопутствующие и дополнительные услуги. Профильные услуги предопределяют основы технологического процесса. Сопутствующие услуги (например, аудиту сопутствуют консультационные услуги) предназначены оказать помощь в реализации основной потребности. Дополнительные услуги (например, обучение персонала в сочетании с аудиторско-консультационным обслуживанием) включаются в сервисный комплекс по инициативе клиента.

Деление услуг на основные профильные, сопутствующие и дополнительные позволяет не только упорядочить информацию о видах деятельности, но и исследовать влияние различных факторов на рыночный спрос, способствует активизации маркетинговой политики аудиторскоконсалтинговой фирмы.