Учет денежных средств на расчетном счете

Согласно российскому законодательству, в частности законодательным и нормативным правовым документам, представленным в параграфе 9.2, все организации обязаны хранить свободные денежные средства, за исключением наличных денежных средств, на банковских счетах. Они могут открыть в любом отделении банка счета для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций: расчетные, валютные и специальные. Для открытия расчетного счета организации должны представить в банк:

• • заявление на открытие расчетного и других банковских счетов;
• • регистрационные документы;
• • копии учредительных документов;
• • карточку с образцами подписей руководителей и оттиском печати;
• • документы о постановке на налоговый учет и о регистрации плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
• • другие затребованные банком в законодательном порядке документы.

Иностранные компании и совместные предприятия дополнительно представляют в банк свидетельства об их внесении в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Открытому в банке расчетному счету организации присваивается номер, указываемый впоследствии во всех документах по движению средств на расчетном счете.

Согласно НК РФ налогоплательщики обязаны также в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии/закрытии банковских счетов.

Порядок совершения и оформления операций на расчетных счетах регулируется действующим законодательством, инструкциями и положениями Банка России.

Основную часть операций с денежными средствами на расчетных счетах банк производит только с согласия и (или) по поручению владельца счета. При этом взаимоотношения между организацией и банком строятся на условиях заключенного договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Без согласия клиента списание осуществляется только по решению суда и (или) в других случаях, установленных законом или предусмотренных договором. Возможно также бесспорное списание с расчетных счетов организации налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами — сумм платежей и пеней по таможенным платежам.

Как правило, списание средств с расчетных счетов организации производится в календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Вместе с тем существуют и некоторые приоритеты, устанавливающие списание денежных средств: в первую очередь по исполнительным документам, затем по платежным документам по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды и только после этого — по расчетам с персоналом по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по другим денежным требованиям, предъявляемым организациям.

Все факты хозяйственной жизни, затрагивающие движение денежных средств на расчетных счетах организации, оформляются банковскими платежными документами, к которым, в частности, относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карты и др. Как было отмечено в параграфе 9.3, объявлением о взносе наличными оформляется сдача кассиром наличных денежных средств в кассу банка, в подтверждение приема которых он получает квитанцию. Остальными документами оформляются факты хозяйственной жизни, связанные с зачислением/ перечислением денежных средств по безналичным расчетам.

Периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) организации получают от банка выписку из расчетного счета, представляющую собой копию лицевого счета организации. При выдаче выписки клиентам на руки к ним прилагаются вышеперечисленные банковские платежные документы. Если применяется автоматизированная программа «Банк — клиент», перечисленные документы вместе с выпиской из расчетного счета передаются банком клиенту по электронной системе. После получения выписки бухгалтер сверяет ее данные с данными оправдательных документов, раскладывает их в соответствии с суммами в выписке банка и сшивает их вместе.

Выписки из расчетных счетов в банке являются вторым экземпляром лицевых счетов организации, открытых в банке, заменяют собой регистры аналитического учета и служат основанием для осуществления бухгалтерских записей.

Являясь местом хранения денежных средств организаций, банк выступает в роли ее дебитора, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетных счетов, соответственно, уменьшение долга — по дебету. В процессе обработки выписок бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетных счетов организации, а списания, соответственно, по кредиту. Выписки из расчетных счетов имеют определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организацией. На полях проверенных выписок против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Эта информация нужна для осуществления контроля движения денежных средств, автоматизации учетных работ, выдачи справок, осуществления проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок из расчетных счетов производятся в день их поступления.

Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы списываются в дебет или кредит счета 76−2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 51, о чем банку немедленно сообщается для внесения исправлений.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», дебетовое сальдо которого отражает остаток свободных денежных средств организации на начало и конец месяца, дебетовый оборот — поступления наличных денег из кассы организации, от покупателей, заказчиков, дебиторов, банков. Кредитовый оборот счета отражает денежные средства, перечисленные в погашение задолженности организации поставщикам, подрядчикам, бюджету, внебюджетным фондам, банку, прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными (табл. 9.3).

Таблица 9.3

Типовые бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной жизни, связанные с движением денежных средств на расчетных счетах организации.

Окончание табл. 9.3

Аналитический учет денежных средств на расчетных счетах организации, как было отмечено выше, ведется на основании выписок банка, в разрезе источников их поступления, направлений использования и видов деятельности, а полученные в результате его организации сведения служат основным источником информации для проверки их наличия и движения и составления отчета о движении денежных средств.