Меры по подготовке формы № 4 для бюджетирования

• 1. Выделение дебиторской задолженности (деление выручки на предоплату и поступления за отгруженную ранее продукцию).
• 2. Устранение статей чисто фискального происхождения.
• 3. Детализация наиболее важных статей оплаты счетов.
• 4. Приведение в соответствие с форматом плана капитальных (первоначальных) затрат статей, отражающих капитальные затраты и финансовые вложения.
• 5. Выделение позиции, показывающей возврат займов и кредитов.
• 6. Учет денежных суррогатов.

Раздел «ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (вступительное сальдо)» на начало периода отражает денежные средства на расчетных счетах компании и обособленных структурных подразделений на начало соответствующего периода. Для структурного подразделения без собственных расчетных счетов остаток является той частью денежных средств, которые оставляет в его распоряжении компания (неснижаемый норматив конечного сальдо, устанавливаемый руководством), для финансирования операционных расходов и капитальных затрат на предстоящий период.

При определении вступительного сальдо в первый раз (в начальный период бюджетирования, по новому бизнесу) за базу может быть принят средний за прошлые периоды остаток денежных средств компании в целом, распределенный между бизнесами по выбранному критерию (пропорционально нормо-часам прямых затрат, объему товарной продукции, численности персонала, фонду основной заработной платы и т. п.). Этот неснижаемый остаток денежных средств является ориентиром при определении размеров внешнего финансирования и других источников сбалансированного поступления денежных средств и их использования в данный бюджетный период.

Разделы ПОСТУПИЛО ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" (см табл. 5.1 и 5.2) и «Источники денежных средств» (см. табл. 5.3) показывают величину денежных средств, которые должны поступить на расчетный счет и в кассу в предстоящие периоды от реализации продукции и услуг. Эта величина примерно должна соответствовать объему выручки от реализации в бюджете доходов и расходов. Суммы налогов, подлежащих уплате, определяются в соответствии с БДиР, а режим их уплаты (списания с расчетного счета) — согласно принятому на предприятии порядку расчета с госбюджетом.

При этом отдельно показывают поступления за продукцию в виде предоплаты и продажи за наличный расчет (когда период оплаты или поступления денежных средств совпадает с периодом отгрузки продукции, например отгрузка и поступление денежных средств осуществляются в одну и ту же декаду) и поступления за отгруженную ранее продукцию (когда период оплаты или поступления денежных средств не совпадает с периодом отгрузки продукции).

При необходимости для более тщательного контроля за поступлениями денежных средств по видам источников в формате БДДС по статье «Предоплата» могут быть выделены следующие позиции: 1) наличный расчет; 2) безналичный расчет; 3) прочие виды предоплаты (см. табл. 5.3).

Размер дебиторской задолженности является еще одним важным показателем, устанавливаемым в БДДС. При этом нужно иметь в виду следующее. С одной стороны, отсрочка оплаты потребителями отгруженной им предприятием готовой продукции означает кредитование первых, последним, а с другой — ни один быстро развивающийся или крупный по масштабам бизнес не может обходиться без отгрузки значительной части своей продукции в кредит. Однако рост таких поставок оборачивается дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. Поэтому руководители компании должны решить, какой размер задолженности приемлем для них в тот или иной период. При этом необходимо принять компромиссное решение: в какой степени допустить рост дебиторской задолженности, чтобы не «отпугнуть» потенциального потребителя условиями расчетов за предлагаемую ему продукцию, но вместе с тем и не допустить нехватки денежных средств (чтобы уровень ликвидности бизнеса не опустился ниже критической отметки).

Необходимость введения контроля за размерами дебиторской задолженности может быть одной из побудительных причин постановки бюджетирования. Так, в одной холдинговой компании пока работы по продвижению импортных изделий из мрамора и гранита на внутреннем российском рынке находились в начальной фазе, ни о каком бюджетировании не было и речи. В контракты закладывалась наценка в 200−300% покупной цены, в результате чего денег было столько, что тонкие и тщательные инструменты контроля за источниками их поступления и направлениями использования не требовались.

Во второй половине 1990;х годов ситуация изменилась: рынок в достаточной степени уже был насыщен, дилерская сеть стала обширной и, кроме того, был запущен завод по производству изделий из мрамора и гранита в России. Во-первых, доля наценки (маржи) под воздействием сужения спроса и конкуренции резко снизилась. Вовторых, запущенный завод работал (в силу технологии) непрерывно, отгружая все больше и больше продукции на склад и в дилерскую сеть. В-третьих, дилеры охотно брали продукцию на реализацию, «забывая» своевременно рассчитываться даже за ту ее часть, которая уже была ими реализована. Руководству компании пришлось всерьез задуматься о бюджетировании, чтобы взять под контроль именно дебиторскую задолженность своих дилеров, установив предельную величину отгружаемой на реализацию продукции, превышение которой рассматривалось как кредит, по которому дилер должен был платить по ставкам, привязанным к показателям российского финансового рынка.

Для контроля за размером дебиторской задолженности используют не только БДДС, но и расчетный баланс. Однако контроль за реальным движением денег и оперативный контроль за «дебиторкой», а главное, своевременное принятие упреждающих воздействий, соответствующих управленческим решениям, может быть осуществлено только с помощью БДДС.

В разделе «Поступило денежных средств» отражаются также поступления из других источников (см. табл. 5.1 и 5.2) и прочие поступления (см. табл. 5.3):

• • от продажи основных средств и других активов компании (если это предусмотрено нормативными актами);
• • поступления авансовых платежей (оплата продукции, работ или услуг до начала их изготовления или выполнения);
• • бюджетные дотации (ассигнования), выплачиваемые в денежной форме или в виде ценных бумаг, используемые как средство уплаты налогов;
• • из внешних источников финансирования (займы, кредиты, инвестиции);
• • от размещенных ранее в качестве резервов компании депозитов (проценты) и других высоколиквидных ценных бумаг (дивиденды, купонный доход и пр.). Здесь отражаются все прочие денежные или аналогичные денежным поступления, например средства от предъявленных к оплате векселей и доходов по ним. Режим учета и отображения векселей в БДДС представляет самостоятельную проблему, решать которую при разработке формата БДДС лучше применительно к условиям конкретного предприятия^[1];
• • от эмитированных компанией зачетов по контрактам (договорам, заказам), реализуемых в рамках отдельных бизнесов.

Если предприятие или фирма планирует эмиссию взаимозачета, т. е. документа, аналогичного по экономическому содержанию денежным средствам (в качестве средства платежа), отражаемым по позиции «Поступления за отгруженную ранее продукцию», то вся сумма такого зачета может отражаться по этой статье БДДС в виде взаимозачетов или векселей (см. табл. 5.3) в зависимости от вида используемых финансовых суррогатов. При необходимости позиции «векселя» и «взаимозачеты» могут быть выделены отдельно в статье «Предоплата» (если использование этих суррогатов совпадает с отгрузкой продукции). В этом случае статья «Предоплата» приобретает вид:

• а) предоплата по безналичному расчету;
• б) предоплата векселями;
• в) предоплата взаимозачетами.

Раздел «НАПРАВЛЕНО ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» (см. табл. 5.1 и 5.2) или «Использование денежных средств» (см. табл. 5.3) отражает использование денежных средств по операциям компании (на финансирование текущих операционных расходов и капитальных затрат, прочих первоначальных вложений — в случае реализации новых бизнес-проектов или проведения программ технического перевооружения мощностей компании). Здесь же показывают расчеты с внешними инвесторами и заимодателями, выплату дивидендов, процентов по кредитам, возврат кредитов и уплату налогов.

По этой же позиции отдельно могут учитываться поставки полуфабрикатов из других цехов (в части превышения поставок этих полуфабрикатов в соответствующий период, как показано в табл. 5.2.). И хотя денежные расчеты между структурными подразделениями компании не проводятся, отрицательное сальдо поставок для конкретного бизнеса означает необходимость «возмещения» (или резервирования) для компании в целом соответствующих текущих затрат, с тем чтобы не искажать конечное, сальдо этой компании.

При составлении БДДС для компании в целом также необходимо учитывать сальдо поставок полуфабрикатов из цеха в цех в течение данного бюджетного периода, т. е. определить, насколько (в стоимостном выражении) объемы производства полуфабрикатов превысили объемы их использования во внутризаводском обороте. Иначе говоря, необходимо выяснить, следует ли ожидать в соответствующий бюджетный период прироста размеров незавершенного производства (и, следовательно, дополнительных расходов в соответствующем разделе БДДС) или уменьшения (в этом случае «живых» денег, т. е. реальных поступлений у компании не будет, но образуется экономия денежных средств на операционные расходы). *.

Строка «КАССОВЫЙ ПРИРОСТ (УМЕНЬШЕНИЕ)» образуется как разница между разделами «Поступило денежных средств» («Источники денежных средств») и «Направлено денежных средств» («Использовано денежных средств»). Она показывает превышение доходной части над расходной (если денежных средств поступило больше, чем использовано) или дефицит платежных средств в периоде (если использовано больше, чем поступило), т. е. насколько вероятное поступление денежных средств превышает их ожидаемое использование в предстоящий период. Расчеты должны проводиться строго по столбцам бюджетных таблиц. В случае превышения поступлений денежных средств над их использованием кассовый прирост (уменьшение) показывают со знаком «плюс» (+), а если расходная часть превышает доходную часть БДДС, то со знаком «минус» (-) или в скобках.

ОСТАТОК (КОНЕЧНОЕ САЛЬДО) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА — это сумма позиций «ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (вступительное сальдо)» и «КАССОВЫЙ ПРИРОСТ (УМЕНЬШЕНИЕ)». Оно же выступает в качестве вступительного сальдо на следующий период.

• [1] 0 проблемах вексельного обращения подробнее см: Торский Г. А. От векселя к деньгам: Руководство по практической работе с векселями. — М.: Финансыи статистика, 2002.