Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Информация, содержащаяся в Пояснениях, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации. Пояснения включают ряд таблиц: «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»; «Основные средства»; «Финансовые вложения»; «Запасы»; «Дебиторская и кредиторская задолженность»; «Затраты на производство»; «Оценочные обязательства»; «Обеспечения обязательств»; «Государственная помощь».

В состав отчетности также входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту. Обязательный аудит согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» осуществляется в случаях, если:

• 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• 2) ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
• 3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• 4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
• 5) организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• 6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Финансовая отчетность представляет коммерческий интерес для двух групп пользователей: внешних и внутренних.

К внешним пользователям относятся:

• 1) пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации;
• 2) пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

• • государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов;
• • существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита;
• • поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
• • существующие и потенциальные собственники активов организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;
• • внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

• • аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов и государства;
• • консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
• • биржи ценных бумаг, использующие информацию, представленную в отчетности, для оценки экономического положения компаний — эмитентов ценных бумаг;
• • юридические службы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов;
• • пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
• • государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
• • профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации и управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

К информации, представленной в финансовой отчетности, предъявляются определенные требования. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Кроме того, информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т. е. свободной от односторонности.

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и субъектами существующего рынка (рис. 7.4).

Рис. 7.4. Кругооборот информационного и финансового потока в бизнесе

Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может серьезно ограничить приток дополнительных капиталов как источников расширения деятельности организации, потому что многие деловые партнеры организации не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития иначе как посредством знакомства с доступными для них источниками — публично предъявляемой бухгалтерской отчетностью.

Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов — перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров — цена акции, тенденции выплат дивидендов, а эти проблемы могут быть решены с использованием публикуемых финансовых данных отчетности.

В силу существующих условий хозяйствования, в рамках действующего законодательства, пользователи информации разделены на две группы: внешние и внутренние. К внутренним пользователям информации обычно относят менеджеров, бухгалтеров, акционеров. Внешними пользователями информации выступают банки, налоговые органы, аудиторские и консалтинговые фирмы, юристы, потенциальные инвесторы и др.

В то время как баланс дает главную характеристику предприятия с точки зрения устойчивости его положения путем отражения финансового состояния на определенную дату, отчет о финансовых результатах отражает результаты текущей деятельности предприятия за целый год, позволяет судить о рациональности постановки дела па предприятии, фактах, повлиявших на величину прибыли. А так как прибыль есть важнейшая форма выражения эффективности деловой активности организации и величиной текущего финансового результата за определенный период, то данный вид отчета служит ценным источником информации при прогнозировании деятельности общества в будущем, что является немаловажным фактом для привлечения (оттока) денежных средств потенциальных инвесторов.

Схема отчета о прибылях и убытках, входящего в состав отчетности, имеет следующую структуру: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; косвенные налоги (НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи); материальные затраты; затраты на оплату труда; социальный налог; накладные производственные расходы; общие расходы; амортизация; прибыль от текущей деятельности; доходы от финансовой деятельности; финансовые издержки; прибыль от финансовой деятельности; налогооблагаемая прибыль; налог на прибыль; чистая прибыль; начисленные дивиденды; финансовые санкции.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Для этого составляется форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».

На основании положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требуется отчет об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, к величине капитала на конец отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» проводятся данные о движении как его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. Например, по статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. По статье «Целевые финансирование и поступления» отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений).

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией.

Характеристику жизнеспособности, ликвидности и финансовой мобильности организации субъекты рыночных отношений могут определить по данным отчета о движении денежных средств. Важность этих оценок велика при принятии инвестиционных решений и отслеживании денежных потоков (составление отчета о движении денежных средств), что дает реальную картину состояния средств в акционерном обществе и позволит определить, как предприятие получает свои средства и как эти средства затем использует. При этом следует иметь в виду следующее:

• • текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
• • инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;
• • финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

Анализ качественных характеристик отчета о движении денежных средств показывает, что в данном отчете целесообразно раскрыть движение денежных средств, отражающее изменение долгосрочных активов (в разделе текущей деятельности), предоставить детализированную информацию в рамках финансовой деятельности (приток денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг и от кредитов и займов, отток денежных средств, вызванный приобретением собственных средств, выплаты, но кредиторам и займам), выделить отдельной группой денежные потоки, которые вызваны чрезвычайными и необычными для данного предприятия обстоятел ьствам и.

Согласно международной практике предприятия самостоятельно выбирают метод предоставления данной отчетности, исходя из поставленных целей и степени полезности получаемой информации. Данные, представленные в отчете о движении денежных средств с использованием прямого метода, показывают важнейшие источники денежных средств предприятия, что способствует оцениванию будущих денежных потоков предприятия. Предоставление же данных этого отчета с помощью косвенного метода подчеркивает значимые изменения в оборотном капитане, что, в свою очередь, дает возможность оценки будущих доходов.

Учетная политика. Здесь раскрываются следующие показатели: амортизационная политика в отношении основных фондов, нематериальных активов; методы оценки сырья, материалов и подобных ценностей; методы оценки товаров; создаваемые резервы будущих периодов; прибыль в расчете на одну акцию.

Материальные ценности. Информация, относящаяся к этому виду активов, должна представлять суммы, указанные в балансе, с выделением отдельных строк для сырья, незавершенного производства и готовой продукции. Ценность этой информации заключается в том, что она необходима деловым партнерам для расчета ликвидности запасов и затрат.

Обязательства. Обязательства предприятия для повышения степени аналитичности отчетности обычно представляют по следующей структуре: запасы и затраты; производственные запасы; готовая продукция; товары.

Расшифровка обязательств по срокам погашения: краткосрочные кредиты банков; расчеты за товары, работы и услуги; расчеты по векселям выданным; расчеты по оплате труда; расчеты с бюджетом; авансы, полученные от покупателей и заказчиков.

Финансовые вложения. С помощью этой информации пользователи отчетности получают возможность оценить качество активов. Состав и структура финансовых вложений: долгосрочные финансовые вложения; из них в акции предприятий; всего финансовых вложений.

Нематериальные активы. Эта информация позволяет пользователям проверить обоснованность оценки нематериальных активов. Сам состав нематериальных активов включает следующее: деловая репутация организации; товарный знак организации; лицензии; патенты.

Дебиторская задолженность. Данная информация позволяет субъектам рынка оценить качество дебиторской задолженности.

Собственный капитал. Так как эти данные позволяют получить детальное представление о капитализации предприятия, их отражение в пояснениях позволит дополнить отчет о движении капитала. Здесь описываются условия выпуска акций, их выкупа, условия по выпуску опционов на акции и сводные данные об опционах.

Аренда. Такая информация предоставляется пользователям отчетности, если предприятие имеет в своем обороте материальные ценности на правах аренды.

В пояснительной записке к отчету обычно приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т. е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за исполнение обязательств перед бюджетом, а также на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу в отчетности дается характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних источников и кредиторов и нр. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью составляют еще и годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом, но международным стандартам финансовой отчетности для представления ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.