Исследования общей суммы затрат на производство продукции

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И МЕТОДОЛОГИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Теоретический обзор и анализ проблемы исследования в рыночных условиях хозяйствования

1.2 Характеристика общей суммы затрат на производство продукции

1.3 Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции Выводы по Разделу 1

РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ»

2.1 Общая характеристика предприятия ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ» и направлений его деятельности

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ»

2.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции на ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ»

Выводы по Разделу 2

РАЗДЕЛ 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПО СНИЖЕНИЮ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

3.1 Оценка резервов снижения общей суммы затрат на производство продукции

3.2 Разработка предложений и плана мероприятий по снижению общей суммы затрат на производство продукции

3.3 Комплексная экономическая оценка ожидаемых результатов от предлагаемых внедрений Выводы по Разделу 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В современной, быстро меняющийся, обстановке перехода к рынку управления предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятия на внутреннем и международном рынках.

Затраты живого общественного труда в процессе производства составляют издержки производства. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производстве продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называют себестоимостью и являются частью стоимости продукции.

В себестоимость включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию живого и общественного труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

В настоящее время изучение затрат себестоимости продукции является особенно актуальным для предприятий различных форм собственности, которые изготавливают продукцию, выполняют работы и предоставляют услуги.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ЧП ППП «ИСО-Энерготехнологии», деятельность которого в данной работе изучается и анализируется.

Предметом исследования является экономические связи, отношения и хозяйственные операции, возникающие на предприятии, в частности, по учету затрат себестоимости продукции.

Цель дипломной работы — исследование предприятия с позиции организации затрат себестоимости продукции.

В соответствии с данной целью основными задачами дипломной работы являются:

1. Рассмотреть затраты как экономическую категорию.

2. Охарактеризовать нормативные и методические основы затрат себестоимости продукции.

3. Изучить объект исследования с организационной и экономической стороны.

4. Проанализировать затраты себестоимости продукции на изучаемом предприятии.

В ходе изучения выбранной темы были применены такие методы исследования, как библиографический, табличный, синтез, факторный анализ, сравнительный анализ, индукция, дедукция, графический метод.

В процессе исследования данной темы были изучены работы таких отечественных экономистов, как Ф. Ф. Бутинец, С. Ф. Голов, Г. В. Савицкая, Е. В. Мных, Б. Ф. Усач, Г. Н. Климко, а также законодательная и нормативная база.

Результаты исследования могут быть применены на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в сфере строительства, с целью изучения управления производства, оценки экономической эффективности активов, выбора оптимальных вариантов технологии производства и организации его управления.

Практическая ценность дипломной работы заключается в том, что применение строительными предприятиями изученной модели анализа затрат себестоимости позволят или экономить затраты времени, своевременно принимать текущие решения и осуществлять оценку отдельных сегментов деятельности.

Дипломная работа состоит из трех разделов. Три раздела включают по три подпункта.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И МЕТОДОЛОГИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Теоретический обзор и анализ проблемы исследования в рыночных условиях хозяйствования Производственная деятельность организации состоит из хозяйственных процессов. Основными из производственных процессов являются снабжение, производство и реализация. Процессы включают в себя различного рода хозяйственные операции.

В управленческом учете в соответствии с объективными требованиями управления производственные процессы группируют по видам деятельности: снабженческо-заготовительная, производственная, финансово-сбытовая, организационная и инвестиционная.

Производственная система предприятия состоит из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых компонентов, под которыми обычно понимают различные ресурсы, необходимые для производства, и результат производства.

Производство продукта есть определенная технология, в соответствии с которой завершается трансформация затрат в продукцию.

Затраты среди категорий экономической теории играют особую, важнейшую роль, так как оказывают воздействие на судьбу предприятия в конкурентной среде, его размер и перспективы экономического роста бизнеса и величину дохода и прибыли.

Издержки представляют собой стоимость ресурсов, необходимых для производства и реализации производимых фирмой товаров, услуг.

Издержки исследовали еще классики политической экономики: А. Смит ввел понятие абсолютных издержек, Д. Рикардо — автор теории сравнительных издержек.

Согласно марксисткой теории издержки производства — это то, что стоит товар капиталисту, т. е сумма расходов на приобретение средств производства и рабочей силы. У маржиналистов (Визер, Менгер) издержки представляют как психологическое явление, основанное на предельной полезности.

Инструкционалистическая теория издержек представлена в работах Дж. Кларка, которой занимался проблемой накладных, а также подробно исследовал различные типы издержек, финансовые, производственные, дополнительные, абсолютные.

Неоклассические концепции издержек производства рассматривают их как сумму затрат (постоянные и переменные) на приобретение факторов производства.

В последнее десятилетие широкую известность приобрела теория трансакционных издержек, разрабатываемая представителями неоинституционализма. Это в основном издержки обращения, т. е. расходы по реализации товара (реклама, содержание рынков и т. д.)

Следует различать понятие «затраты» и «издержки», что связано с различием соответственно расходуемых на производство ресурсов и их стоимостной оценки.

В экономической литературе имеется несколько подходов к определению затрат.

С точки зрения экономической теории затраты — это:

1) выраженные в денежной форме расходы на что — либо;

2) ресурсы, уничтожаемые в процессе производства в целях получения определенной продукции

С точки зрения управленческого учета затраты производства — это затраты в производственном процессе труда и способов производства для выпуска продукции.

Одной из важнейших экономических задач является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним, в частности, относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с процессом производства (работ, услуг), которые обусловлены технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы по управлению производством; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; соответствующие отчисления и другие.

2. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другие. сумма затрата издержка финансовый

3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio — вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости. Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства.

Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

— определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

— определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

— предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным. Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

— целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

— установление оптимальной цены на продукцию;

— оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

— целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

— оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.2 Характеристика общей суммы затрат на производство продукции Определение сущности затрат в условиях реформирования учета в Украине дает Положение стандарт бухгалтерского учета. Расходы согласно которого расходы — это уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственности, при условии, что эти расходы могут быть достоверно определены.

Рациональная организация управленческого учета имеет непосредственное влияние на эффективность анализа расходов в процессе управления предприятием, которая обеспечивается глубоким пониманием сущности затрат операционной деятельности и их экономически обоснованной классификации.

Взгляд на расходы с разных точек зрения дает возможность более гибко оперировать категорией себестоимости продукции с целью определения на рынке ценового предложения на товары и услуги фирмы, а также использования учетной информации для разных потребностей управления.

Наиболее целесообразная классификация расходов операционной деятельности приведена на рис. 1.1. Опираясь на представленную схему классификации, рассмотрим их характеристику. Так, по экономическому содержанию операционные расходы группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Рис. 1.1 Классификация расходов операционной деятельности Взаимодействия классификации затрат по экономическим элементам и по отношению к калькулированию себестоимости схематически показано на рис. 1.2.

По способу включения в себестоимость расходы делятся на прямые и непрямые. Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и включает в их производственную себестоимость по прямому признаку. Непрямые расходы — расходы подразделения предприятия, которое производит несколько видов продукции, но которые не могут быть прямо отнесены к себестоимости конкретного вида продукции и включены в производственную себестоимость по прямому признаку (амортизация оборудования, отопления цеха).

Элементы операционной деятельности

Рис. 1.2 Классификация затрат операционной деятельности по экономическому содержанию и по отношению к калькулированию себестоимости По отношению к производственному процессу расходы делятся на основные и накладные.

Основные расходы — расходы, которые непосредственно связаны с производственным процессом, а накладные расходы — расходы, связанные с организацией и управлением производством на уровне специалистов технологов.

По отношению к объектам производства расходы бывают переменные и постоянные. Переменные называют расходы, абсолютный размер которых прямо зависит от увеличения или уменьшения количества произведенной продукции, выполненных работ и представленных услуг (расходы на сырье и материалы, на оплату труда и т. п.)

Постоянными называют расходы, величина которых остается неизменной при увеличении или уменьшении производства продукции, работ, услуг (страхование имущества, арендная плата, расходы на сбыт) или определенным параметрам деятельности того или иного структурного подразделения, рассчитанных с учетом его ресурсных мощностей.

Фактические расходы — расходы, размеры которых сформировались в результате выполнения предусмотренных планом заданий и зафиксированы в первичных учетных документах и производственных отчетах структурных подразделений предприятий.

По сфере полномочий руководства расходы бывают контролируемыми — это расходы, которые руководитель структурного подразделения предприятия или менеджер может контролировать и осуществлять на них влияние.

С целью принятия управленческих решений затраты делятся на релевантные (зависимые), т. е. те, которые могут быть изменены вследствие принятия определенного управленческого решения, и нерелевантные (независимые) — это расходы, которые не могут быть изменены вследствие принятия определенного управленческого решения.

При принятии управленческих решений следует обратить внимание не только на действительные, но и возможные (реальные) расходы — это расходы, которые осуществлены на предприятии и нашли свое стоимостное отражение в системе бухгалтерских записей и в первичных документах. Альтернативные расходы — выгода, которая теряется, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения.

Для определения себестоимости единицы продукции различают средние и маржинальные расходы. Средние — это расходы на изготовление усредненной единицы продукции, а маржинальные — это расходы дополнительные, которые возникают при изготовлении дополнительной единицы продукции.

Таким образом, затраты являются важным элементом управления хозяйством. Изучение затрат и себестоимости позволяет определить рентабельность продукции и производства, построить внутрихозяйственные отношения. Затраты отличаются по составу, назначению, в зависимости от объектов производства и другим признакам. Классификация затрат необходима для определения стоимости продукции с целью установления цен на нее, для определения себестоимости продукции.

Основными задачами учета затрат являются определение состава фактических затрат себестоимости, выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) и установление резервов снижения затрат себестоимости продукции.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь. Предпосылкой калькулирования является учет затрат производства. Производственный учет предусматривает сбор информации о затратах предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами, их обобщение и группировку по разным признакам. Лишь на основе информации, которая содержится в системе производственного учета, возможно калькулирование. Калькуляционный учет обеспечивает группировку затрат в таком аналитическом разрезе, который делает возможным процесс калькулирования. Степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в сфере калькулирования.

Большинство авторов под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции подразумевают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение затрат на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов расчета калькуляционных единиц.

Н. Врублевский под методом калькуляционного учета себестоимости продукции рассматривает совокупность приемов ведения учета и контроля затрат производства в разрезе калькуляционных статей затрат, которые обеспечивают применение различных способов калькулирования фактической себестоимости продукции.

Система учета затрат на производство должна отражать взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат и контроля за использованием производственных ресурсов по сравнению с действующими нормами и планируемой эффективностью. К системе управленческого учета затрат на производство она относит три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. То есть понятие метода учета затрат в экономической литературе чаще всего рассматривается в неразрывной взаимосвязи со способами исчисления себестоимости продукции. Понятно, что конечной целью производственного учета является калькулирование себестоимости продукции.

Следует более четко различать методы учета затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции. Методы учета затрат определяются, прежде всего, технологическими и организационными особенностями производства и должны отражать процесс формирования затрат в его конкретных условиях. При этом накопление затрат должно не только обеспечить реальное исчисление себестоимости продукции, но и служить интересам наиболее эффективного управления производством.

Организация производственного учета предусматривает определенную группировку затрат предприятия. В целом производственные затраты необходимо, во-первых, аккумулировать по местам, их возникновения, во-вторых, относить на конкретную продукцию. Это достигается на уровне аналитического учета. При этом приводятся разные определения объекта учета затрат: вид деятельности, продукт, производственное подразделение, задачи, поставленные менеджером, на которые относят затраты предприятия; признак, в соответствии с которым осуществляется группировка производственных затрат для целей управления; начальная единица, в разрезе которой ведется аналитический учет затрат производства; предмет или сегмент деятельности, что требует отдельного измерения связанных с ним затрат.

В соответствии с П (С)БУ № 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318, объектом учета затрат являются продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) затрат. Аналогичная трактовка этого понятия представлена в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственном предприятии, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 г. № 132. Однако, как свидетельствует практика, например, в растениеводстве объектами учета затрат, кроме сельскохозяйственных культур, могут быть: работы, выполненные в текущем году под урожай будущего года (посев озимых зерновых на зерно, посев овощных культур на зиму, поднятие зяби, лущение стерни (без зяблевой пахоты), внесение органических, минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале) и др.); затраты, которые подлежат распределению (амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются в растениеводстве и подлежат распределению; затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению; затраты по орошению и осушению; затраты на содержание полезащитных лесных полос и т. п.); прочие объекты. В животноводстве объектами учета производственных затрат выступают не только виды или группы животных, но и затраты на содержание кормоцехов и кормокухонь. Наряду с прямыми затратами в ремонтно-механических мастерских в разрезе ремонтируемых объектов отдельно учитывают общепроизводственные затраты, связанные с организацией управления и обслуживанием ремонтного производства. Перечисленные затраты или непосредственно списывают на соответствующие виды продукции (работ, услуг), или распределяют пропорционально установленной базе.

То есть в системе учета может предполагаться измерение величины затрат без отражения и измерения выхода продукции. Таким образом можно выделить следующие группы объектов учета затрат: виды продукции; места возникновения затрат; виды затрат. В данном случае номенклатура объектов учета затрат расширяется и может включать: виды продукции, изделия, группы однородных изделий, отдельные технологические процессы, заказы, переделы, виды производств, виды затрат, структурные подразделения, центры ответственности, носители затрат, места возникновения затрат, хозяйственные сегменты, географические сегменты, отдельный бизнес и т. п. Использование ЭВМ для обработки экономической информации создает условия для более подробного изучения объектов учета.

Носители затрат — виды продукции (работ, услуг) предприятия, которые предназначены для реализации на рынке и требуют информации о себестоимости. Нередко носители затрат отождествляют с объектами калькулирования. При этом объектами калькулирования себестоимости являются разной степени готовности отдельные виды и единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных подразделений, технологических фаз, стадий, переделов производства. Объекты калькулирования себестоимости продукции взаимосвязаны с объектами учета затрат производства и могут совпадать.

Место возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения предприятия (цех, отделения, бригада, ферма, рабочие места, отделы, производства) или хозяйственный или географический сегмент, где происходит потребление производственных ресурсов и по которым организуются планирование и учет затрат производства для контроля и управления ими. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, по результатам деятельности которого несет ответственность его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о расходах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы ответственность за отклонения от плана можно было бы возлагать на ответственное лицо.

Однако на практике во многих случаях объекты учета затрат, объекты калькулирования, места возникновения затрат не совпадают, что требует четкого их понимания и соответствующего разграничения.

Объекты учета затрат и объекты калькуляции имеют разное назначение и содержание. Если под объектами учета затрат подразумевают совокупность затрат, то под объектами калькуляции — определенный вид продукции. Места возникновения затрат и центры ответственности как внутрипроизводственные единицы учета и контроля имеют самостоятельное значение в системе аналитического учета в случае внедрения на предприятии коммерческого расчета, который предусматривает высокую экономическую самостоятельность структурных подразделений и рыночные отношения между ними.

На выбор объектов учета затрат существенным образом влияют: организация производства, технологические особенности, уровень специализации подразделений, структура управления предприятием; технические параметры изготавливаемой продукции; система контроля за затратами; степень освоения внутрихозяйственного расчета; внедрение коммерческого расчета; инновационные решения и др. Поэтому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается каждым предприятием самостоятельно.

Таким образом, под методом учета затрат на производство следует понимать совокупность способов построения аналитических позиций (аналитических счетов) по формированию затрат с целью обоснованного калькулирования себестоимости строительной продукции и управления ими. Как правило, используются такие основные методы учета затрат: простой, попередельный, позаказный, нормативный. При этом прослеживается нечеткое разграничение методов учета затрат и калькулирования. В подходах ученых существуют отличия: одни отождествляют методы учета затрат и калькулирования, другие — в качестве конкретного порядка расчета себестоимости продукции рассматривают методы калькулирования.

1.3 Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты на производство в любом виде деятельности — это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:

1) бухгалтерский;

2) экономический.

Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, так как издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты).

Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т. е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т. е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции — переменные затраты.

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т. е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом.

Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:

— Условно-постоянные затраты — не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).

— Условно-переменные — изменяются пропорционально затратам на производство.

Еще различаются три вида эффекта:

1) повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам);

2) постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный);

3) убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают).

Для определения величины издержек на производство для любой формы собственности используется категория себестоимости.

Себестоимость — это качественный показатель, который характеризует производственную деятельность предприятия.

Качественный — именно в нем все стороны деятельности предприятия и степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования, новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает предприятие. В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность использования материальных, трудовых ресурсов.

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей. Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

— анализ сметы расходов по экономическим элементам;

— анализ издержек на производство.

Себестоимость продукции — важный показатель экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъекта хозяйствования, конкурентоспособность продукции. Поэтому большое внимание следует уделить анализу и аудиту себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг является важным инструментом в системе управления расходами. Он дает возможность определить тенденцию изменения ее уровня, определить отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и произвести мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления расходами зависит от организации их анализа, которая определяется факторами:

— формой и методом учета расходов, которые применяются на предприятии;

— степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

— состоянием планирования и нормирования уровня операционных расходов;

— наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной, ежемесячной информации внутренней отчетности об операционных расходах, которые дают возможность выявить отклонения их причины и своевременно применить корректирующие мероприятия для их устранения;

— наличием специалистов, которые умеют грамотно анализировать и управлять процессом формирования расходов.

Целью анализа затрат себестоимости строительной продукции является информационное обеспечение и всестороння оценка достигнутых результатов их оптимизации и обоснование управленческих решений относительно дальнейшей рационализации.

Объектами анализа себестоимости являются показатели:

— абсолютная сумма операционных расходов в целом и по элементам;

— расходы на гривну продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи расходов;

— расходы по центрам ответственности.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

— оценка обоснованности плановых заданий по себестоимости продукции;

— проверка достоверности информации о фактической себестоимости продукции;

— оценка выполнения плановых заданий по обобщающим показателям их динамики;

— исследования структуры затрат по сравнению с плановыми данными;

— выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

— разработка мероприятий относительно эффективного управления затратами и формирования себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа являются статистическая отчетность форма № 5 — С «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»; форма № 1 — ПВ «Отчет о труде», данные бизнес-плана, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета расходов на основном и вспомогательном производствах. Таким образом, при изучении себестоимости продукции следует уделить особое внимание ее анализу. Анализ прямых затрат и их влияние на себестоимость продукции позволяет выбрать методы управления затратами, а при проведении аудита себестоимости продукции выявляются непродуктивные затраты и потери в производстве, а также соблюдение норм расхода сырья и материалов и выхода готовой продукции, что дает возможность выявить резервы снижения себестоимости продукции. Затраты на гривну продукции — важный обобщающий показатель себестоимости продукции.

Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

З 1 грн. = Полная себестоимость / Стоимость продукции (1.1)

При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов.

Анализ затрат на 1 гривну проводится по следующей схеме:

1) фактические затраты сопоставляются с базисными;

2) определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3) выявляются причины отклонения. Продолжительное время предприятия использовали методы учета полных затрат, которые предусматривали всестороннее и точное отражение всех затрат отчетного периода и осуществляли их группировку по трем направлениям:

— по элементам (статьям) затрат;

— по центрам ответственности;

— по видам продукции.

Одним из существенных недостатков этих методов была условность распределения непрямых (накладных) затрат, что не давало точных данных о реальной себестоимости продукции. Попытка преодолеть данный недостаток привела к возникновению методов (систем) учета и калькулирования себестоимости продукции по неполным (переменным, прямым) затратам.

Калькулирование переменных затрат — этот метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных затрат. Принципиальное отличие системы калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат состоит в подходе к постоянным производственным затратам (рис. 1.3).

Рис. 1.3 Калькулирование полных и переменных затрат

Из приведенного рисунка видно, что в системе калькулирования полных затрат, в себестоимость продукции включаются все производственные затраты. Соответственно все производственные накладные расходы (как переменные, так и постоянные) распределяются между изделиями и включаются в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

В условиях использования системы калькулирования переменных затрат не только операционные расходы, а и постоянные производственные затраты рассматриваются как затраты периода и списываются за счет прибыли. В результате в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются только переменные производственные затраты.

Система калькулирования переменных затрат позволяет определить доход, который широко применяется для анализа рентабельности и принятия управленческих решений.

Маржинальный доход — это разница между доходом от реализации продукции и переменными затратами предприятия.

Маржинальный доход = Продажная стоимость — Переменные затраты (1.2)

Маржинальный доход отражает вклад сегмента (продукта, подразделения и др.) в покрытие постоянных затрат и формировании проблем.

С учетом этого можно выразить этот показатель как: маржинальный доход = постоянные затраты + прибыль.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

После этого более детально изучают себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий.

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду готовой продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости готовой продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения. Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства готовой продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды готовой продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов. На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость готовой продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию готовой продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В отличие от традиционного отчета о прибыли, отчет, построенный на основе калькулирования переменных затрат отражает маржинальный доход или несколько показателей маржинального дохода: производственный, общий и т. д. На основе сделанного анализа можно изобразить влияние калькулирования полных и переменных затрат на прибыль таким образом (рис. 1.4).

Рис. 1.4 Сравнение калькулирования переменных (VC) и полных (AC) затрат Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность деятельности предприятия зависит от выбранного метода калькулирования затрат. Так как система калькулирования полных затрат не дает точных и достоверных данных о фактической себестоимости продукции, то для предприятия рациональным является выбор системы калькулирования переменных затрат. Система калькулирования переменных затрат дает информацию, необходимую для принятия текущих решений, касающихся оптимизации производственной программы, ценообразования, расширения или сокращения производства определенной продукции и т. п.

После общего анализа уровня себестоимости необходимо перейти к анализу изменения затрат по каждому элементу. Основное внимание при этом обращается на соответствие фактических затрат установленным нормам и нормативам, на выявление имеющихся возможностей и резервов экономии затрат по отдельным элементам себестоимости (текущих затрат).

Издержкоемкость (затраты на гривну произведенной продукции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости готовой продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной готовой продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство готовой продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат. После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу готовой продукции.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на гривну продукции в динамике за 5—лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике, по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.

Выводы по Разделу 1

1. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.

2. Система учета затрат на производство должна отражать взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат и контроля за использованием производственных ресурсов по сравнению с действующими нормами и планируемой эффективностью. К системе управленческого учета затрат на производство она относит три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости.

3. Место возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения предприятия (цех, отделения, бригада, ферма, рабочие места, отделы, производства) или хозяйственный или географический сегмент, где происходит потребление производственных ресурсов и по которым организуются планирование и учет затрат производства для контроля и управления ими.

4. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг является важным инструментом в системе управления расходами. Он дает возможность определить тенденцию изменения ее уровня, определить отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и произвести мероприятия по их освоению.

РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ»

2.1 Общая характеристика предприятия ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ» и направлений его деятельности Частное предприятие ППП «ИСО-Энерготехнологии» является юридическим лицом (Приложение А, Б). Частное предприятие ППП «ИСО-Энерготехнологии» является плательщиком налога на прибыль предприятия и других обязательных налогов и платежей (Приложение В). Бухгалтерский учет ведет без помощи компьютера (вручную). Имеет журнально-ордерную систему учета. Предприятие является крупным.

Согласно Уставу (Приложение Г) занимается следующими видами деятельности:

— строительные работы;

— проектные работы;

— электромонтажные работы;

— электрические работы;

— торгово-посредническая деятельность;

— оптово-розничная торговля, в том числе торговля через собственные фирменные, коммерческие магазины, включая комиссионную торговлю, выносная и выездная торговля;

— организация рынков, торговли на них.

Организационная структура частного предприятия «ППП ИСО-Энерготехнологии» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура частного предприятия ППП «ИСО-Энерготехнологии»

Как видно из рис. 2.1, все работники частного предприятия ППП «ИСО-Энерготехнологии» подчиняются директору. Под его руководством, прежде всего, находится главный инженер и экономист. В подчинении у экономиста по финансовой работе — главный бухгалтер и юрист.

Предприятие ЧП ППП «ИСО-Энерготехнологии» уплачивает следующие виды налогов:

— налог на прибыль;

— налог на добавленную стоимость;

— налог с доходов физических лиц;

— коммунальный налог;

— земельный налог;

— налог с владельцев транспортных средств.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЧП ППП «ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ»

Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЧП «ППП ИСО-Энерготехнологии» за 2007;2009 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЧП «ППП ИСО-Энерготехнологии» за 2007;2009 гг.