Субъекты аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность может осуществляться аудиторскими организациями, в штате которой состоят аудиторы, и индивидуальными аудиторами.

Самыми известными в мире аудиторскими организациями являются четыре международные транснациональные фирмы: «Эрнст энд Янг» (ERNST & YOUNG), ДРТ («Делойт-Росс-Томацу») (Deloite & Touche), «Прайс Вотерхаус» (Price Waterhouse), КПМГ («Клинвельд Пит Марвик Герделер») (KPMG). Они сейчас составляют «большую четверку» аудиторских организаций. Ранее существовала «большая шестерка», в которую помимо названных компаний также входили «Купере энд Лайбренд» {Coopers Lybrand) и «Артур Андерсен» {Artur Andersen). С течением времени фирмы Coopers Lyhrand и Price Waterhouse объединились, создав фирму Price Waterhouse Coopers, включающую 155 000 специалистов в 150 странах. Artur Andersen покинула рынок аудиторских услуг в связи с утерей положительной безупречной репутации по причине необъективного аудиторского заключения и нарушения принципа независимости.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определяет ФЗ «Об аудиторской деятельности». Рассмотрим, как регулируются в нем требования, предъявляемые к аудиторам и аудиторским организациям.

Важно знать, что индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательные аудиторские проверки организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет нс менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также БФО, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности (ст. 5 данного закона). Проверки названных экономических субъектов могут осуществляться только аудиторскими организациями.

Аудитором является физическое лицо, имеющее соответствующую профессиональную квалификацию (подтверждением квалификации выступает квалификационный аттестат аудитора) и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций (ст. 4). Признание физического лица аудитором начинается с даты внесения сведении о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора должны соответствовать определенным требованиям (рис. 1.3). Во-первых, они должны сдать квалификационный экзамен; во-вторых, иметь стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, не менее трех лет, кроме того, не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации; в-третьих, обязательно наличие высшего образования по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе (ст. 11).

Рис. 13. Требования, предъявляемые к получателям квалификационного аттестата

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Прием квалификационного экзамена является платным.

При соответствии претендента требованиям, предусмотренным действующим законодательством, а также при успешной сдаче квалификационного экзамена ему выдается квалификационный аттестат без ограничения срока его действия. Однако аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, ежегодная продолжительность обучения не может быть меньше 20 часов в каждый год.

Несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации за исключением случаев, обусловленных уважительными причинами (например, тяжелая болезнь), является основанием для аннулирования квалификационного аттестата. Причинами аннулирования квалификационного аттестата могут также стать использование подложных документов при сдаче квалификационного экзамена; лишение аудитора права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока на основании решения суда; нарушение аудитором этических принципов аудита и других требований законодательства; выдача аудитором заведомо ложного аудиторского заключения; неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет; уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы, другие (ст. 12).

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается САМРО, членом которой является аудитор. Решение САМРО может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов изложены в п. 3 ст. 18. Для получения членства в САМРО аудитору необходимо, во-первых, иметь квалификационный аттестат аудитора, во-вторых, продемонстрировать безупречную деловую (профессиональную) репутацию, которая подтверждается путем представления не менее трех письменных рекомендаций от аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций. Включение в членство САМРО определяет необходимость уплаты взносов. Кроме того, при вступлении в члены САМРО аудитор должен представить справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления (ст. 18). Индивидуальный аудитор должен также продемонстрировать наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы и документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Принятие решения о приеме либо об отказе в приеме в члены САМРО осуществляется в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления всех необходимых документов.

Аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, являющуюся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 3). Основными требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие (ст. 18):

• 1) организационно-правовая форма, отличная от открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. Перечисленные организационные-правовые формы сопряжены с высоким риском нарушения независимости аудиторских организаций и, как следствие, запрещены для аудита действующим законодательством;
• 2) наличие в штате не менее трех аудиторов, что позволяет обеспечить соблюдение принципа профессиональной компетентности аудиторской организации;
• 3) доля уставного (складочного) капитала, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, т. е. лицам, связанным с аудиторской деятельностью профессионально, должна быть не менее 51%;
• 4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50% от состава данного органа.

Кроме того, каждая аудиторская организация должна иметь безупречную деловую репутацию; внутрифирменные стандарты аудиторской организадии должны содержать правила осуществления внутреннего контроля качества работы. Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.