Особенности налогового учета налога на добавленную стоимость при производстве строительно-монтажных работ

Строительно-монтажные работы (СМР) — это работы по строительству производственных и непроизводственных объектов и монтажу (установке) в них оборудования.

CMP могут производиться тремя способами: хозяйственный, подрядный, смешанный.

Хозяйственный способ — организационная форма строительства, при которой СМР выполняются собственными силами застройщика для собственного потребления. Объемы работ, выполненных данным способом, включают такие элементы затрат, как материалы, заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и др.

Подрядный способ — организационная форма строительства, при которой СМР выполняются специализированными строительными организациями (подрядчиками). Строительство подрядным способом может осуществляться с использованием материалов подрядчика или заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.

Обратите внимание: передача давальческих строительных материалов подрядчику не означает ведение СМР хозяйственным способом.

Выполнение СМР для собственного потребления (хозяйственным способом) является объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ), как если бы эти работы выполнялись для третьих лиц.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Начисление НДС производится в каждом налоговом периоде.

НК РФ установил право применения налоговых вычетов при производстве СМР хозяйственным способом. Вычетам подлежат следующие суммы НДС:

• — первый вычет — суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР;
• — второй вычет — сумма НДС, начисленная на объем СМР, принимается к вычету на момент определения налоговой базы по СМР (п. 5 ст. 172 НК РФ) на основании составленного счета-фактуры при начислении НДС, который включается в книгу покупок.

Итоговая сумма НДС для СМР, выполненных хозяйственным способом, можно рассчитать следующим образом:

т.е. второй налоговый вычет всегда равен НДС, начисленному с налоговой базы, а общая сумма НДС всегда будет к уменьшению платежей в бюджет.

Пример 2.13.

Компания «А» строит производственный цех хозяйственным способом. 12 февраля 2015 г. были приобретены строительные материалы в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. В I квартале 2015 г. был выполнен объем СМР в сумме 148 750 руб., в том числе материалы 100 000 руб., заработная плата строительных рабочих 37 500 руб., страховые взносы 11 250 руб.

В налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 г. следует отразить следующие данные: НДС_ВЫХ = 148 750×18% = 26 775 руб., НДС_{вх (1)} = 36 000 руб., НДС_{вх (2)}= = 26 775 руб., т. е. к уменьшению платежей в бюджет 36 000 руб. (сумма первого вычета).

При формировании данных для составления налоговой декларации используются следующие документы:

• • на сумму НДС, начисленного с объема СМР, составляется счет-фактура в одном экземпляре; счет-фактура составляется на последний день налогового периода и включается в книгу продаж; во всех реквизитах счета-фактуры указываются данные организации;
• • для отражения налогового вычета по СМР используется тот же счетфактура, который включается в книгу покупок;
• • для отражения объемов СМР используются требование-накладная на отпуск материалов, расчетно-платежная ведомость, но учету заработной платы и справка-расчет объема СМР;
• • для отражения налогового вычета по приобретенным материалам используется счет-фактура поставщика материалов, который включается в книгу покупок.

При подрядном способе СМР вычеты производятся в общем порядке: при соблюдении трех условий — наличие счета-фактуры подрядчика, принятие на учет СМР, предполагаемое использование объекта строительства в операциях, облагаемых НДС.