Данные для подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль формируются с учетом особенностей налогового учета по налогу на прибыль всех хозяйственных операций, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде. Мы рассмотрим особенности НУ налога на прибыль, имеющих наибольшее применение в хозяйственной деятельности организаций. В конце раздела приведен комплексный пример расчета итоговой суммы налога на прибыль, содержащий хозяйственные операции, наиболее характерные для коммерческой организации.
Также будет рассмотрено интегрированное ведение НУ по налогу на прибыль. По мнению авторов, это позволит понять разницу между БУ и НУ, а также освоить технику составления налоговой отчетности о налогу на прибыль.
Документы налогового учета налога на прибыль
В соответствии со ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
Если НУ ведется автономно (параллельно с БУ), то каждая операция в НУ оформляется аналитическими регистрами НУ. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны обязательно содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Если НУ ведется интегрированно (на основании данных БУ), то аналитические регистры НУ оформляются только на хозяйственные операции, по которым есть различия в учете доходов и расходов. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета организации, как правило, используют формы регистров БУ и НУ, используемые разработчиками программного обеспечения.
При интегрированном ведении НУ для расчета налоговой базы можно использовать налоговый регистр «Корректировочная таблица „Данные для расчета налога на прибыль“», которая использована в табл. 4.13 и 4.14.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ).
