Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц — прямой местный налог, который устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Правовое регулирование данного налога осуществляется гл. 32 НК.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

При установлении данного налога представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) должны определить налоговые ставки в пределах, установленных НК, и особенности определения налоговой базы в пределах своей компетенции. Кроме названных элементов налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные ПК, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на имущество являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

• 1) жилой дом;
• 2) жилое помещение (квартира, комната);
• 3) гараж, машино-место;
• 4) единый недвижимый комплекс;
• 5) объект незавершенного строительства;
• 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях налогообложения НК относит жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, к такому объекту как жилые дома.

Не является объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Все объекты обложения данным налогом можно подразделить на две группы:

• — используемые физическим лицом в личных целях;
• — используемые физическим лицами — индивидуальными предпринимателями в коммерческих целях.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется по общему правилу, исходя из их кадастровой стоимости. Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества утверждаются соответствующим субъектом РФ. Если субъектом РФ не принято решение о проведении кадастровой оценки объектов недвижимого имущества на своей территории, то налог на имущество определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. Однако данное правило не применяется к объектам недвижимости, используемым в коммерческих целях. Налоговая база по такому имуществу рассчитывается только на основе кадастровой оценки.

Данные о кадастровой стоимости каждого объекта недвижимости заносятся в государственный кадастр. Оценка имущества проводится исходя из его рыночной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если объект налогообложения возник в течение налогового периода, то налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Если налогоплательщик не согласен с проведенной кадастровой оценкой своего имущества, то согласно ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» он вправе оспорить ее в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, которая создается при органах местного самоуправления, или в суде.

Изменение суммы налога как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения возможно, но не более чем за три налоговых периода, т. е. не более чем за три календарных года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Анализ норм части первой НК позволяет сделать вывод, что на основании решения комиссии кадастровая оценка имущества может быть изменена в обе стороны — уменьшения и увеличения.

Законодательством РФ не установлены ограничения по частоте пересмотра кадастровой стоимости налогооблагаемого имущества. В соответствии со ст. 403 НК государственная кадастровая оценка проводится не реже чем раз в три года (в городах федерального значения — раз в два года) и не чаще одного раза в пять лет. Первоначально налоговая база имущества устанавливается в результате государственной кадастровой оценки, далее может изменяться в результате рассмотрения споров о результатах кадастровой оценки, а также в случае изменения количественных и (или) качественных характеристик объекта. Установленное налоговым законодательством правило не касается вопросов пересмотра решений об оценке.

НК регулирует правовые последствия изменения кадастровой оценки налогооблагаемого имущества. Статьей 403 НК установлены следующие правила. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка, то есть с 1 января соответствующего календарного года.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

НК установлены особенности определения налогооблагаемой базы отдельных объектов, которые отражают их социальную значимость. Так, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома. Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 млн руб.

Размер вышеназванных установленных НК налоговых вычетов может быть увеличен на основании решений представительных органов муниципальных образований или законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В случае, если при применении установленных НК налоговых вычетов, налоговая база принимает отрицательное значение, то такая налоговая база считается равной нулю.

Если налоговая база объектов недвижимости определяется исходя из их инвентаризационной стоимости, то она рассчитывается с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 г.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Размер ставок зависит от применяемого порядка определения налоговой базы.

Если налоговая база определялась исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, то ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

• 1) 0,1% в отношении:
  • — жилых домов, жилых помещений;
  • — объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
  • — единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
  • — гаражей и машино-мест;
  • — хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
• 2) 2% в отношении объектов налогообложения, являющихся коммерческими, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;
• 3) 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.

Если налоговая база определялась исходя из инвентаризационной стоимости, то налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику. НК предусмотрены ставки в следующих пределах:

• — при суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения до 300 тыс. руб. включительно — до 0,1% включительно;
• — свыше 300 тыс. до 500 тыс. руб. включительно — свыше 0,1 до 0,3% включительно;
• — свыше 500 тыс. руб. — свыше 0,3 до 2,0% включительно.

НК допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• 1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в нраве общей собственности на каждый из таких объектов));
• 2) вида объекта налогообложения;
• 3) места нахождения объекта налогообложения;
• 4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Учитывая высокую социальную значимость рассматриваемого налога, а также то, что его плательщиками является большое количество физических лиц, НК установлен широкий перечень налоговых льгот. Так, на основании ст. 407 НК право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

• 1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• 2) инвалиды I и II групп инвалидности;
• 3) инвалиды с детства;
• 4) участники Гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
• 5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• 6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральными законами от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядериых испытаний на Семипалатинском полигоне»;
• 7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• 8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• 9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• 10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
• 11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• 12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
• 13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• 14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, — в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, — на период такого их использования;
• 15) физические лица — в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Названные налоговые льготы предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Обязательным условием применения льготы является то, что данный объект не относится к объектам коммерческой недвижимости и не используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Порядок применения налоговых льгот является заявительным. Лицо, имеющее право на налоговую льготу, должно подать в налоговый орган заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие его право на данное преимущество. Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. В целях обеспечения стабильности формирования доходов местных бюджетов, НК запрещает налогоплательщику после 1 ноября представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

Порядок исчисления суммы налога относится к обязанностям налоговых органов. Размер подлежащего уплате налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения. По общему правилу сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В основе исчисления суммы налога лежат сведения, представленные в налоговые инспекции органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится пропорционально количеству месяцев в налоговом периоде, в течение которых лицо являлось собственником этого имущества.

В отношении имущества, перешедшего, но наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

На основании полученного от налоговых органов налогового уведомления налогоплательщик должен уплатить налог в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Соответственно, налогоплательщик должен уплачивать налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Следует напомнить, что согласно ст. 23 НК в том случае, если налогоплательщик не получил налоговое уведомление и не уплатил налог в отношении недвижимых объектов налогообложения за период владения ими, то он обязан сообщать о наличии у него объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества. Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Названная информация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Однако если у физического лица есть право на использование налоговых льгот по налогу на имущество, то оно не обязано предоставлять в налоговый орган сведения об объектах налогообложения данным налогом.

Налог уплачивается в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.