Безвозмездная передача имущества

Статьей 572 (п. 1) ГК РФ определено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право.

Рассмотрим НУ операций, но передаче имущества у обеих сторон.

Передающая сторона {даритель). Порядок определения доходов от реализации при исчислении налога на прибыль установлен ст. 249 НК РФ. Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в данной статье не указана, поэтому операция по безвозмездной передаче имущества в НУ реализацией не признается. При этом при определено нии налоговой базы не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Принимающая сторона (одаряемый). При безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у организации возникает внереализационный доходу который облагается налогом на прибыль (и. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (ст. 250 НК РФ).

Из этой нормы есть исключения, установленные ст. 251 НК РФ и широко используемые на практике. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества;
• • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Причем полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Сторона, передающая безвозмездно имущество, не может учесть его стоимость в НУ. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Пример 4.21

ООО «Орион» получило безвозмездно:

• — от своей материнской компании ООО «Вега» (владеет 100% ее уставного капитала) безвозмездное финансирование в сумме 500 000 руб.;
• — от ООО «Гамма» товары в сумме 100 000 руб.

Рассмотрим отражение в НУ этих операций у принимающей стороны и у передающей стороны.

Принимающая сторона (ООО «Орион»). Безвозмездное финансирование от ООО «Вега» в сумме 500 000 руб. отражается в БУ в составе «Прочих доходов», а в НУ доход — не учитывается. Разница между БУ и НУ является постоянной отрицательной разницей и уменьшает налоговую базу отчетного (налогового периода).

Безвозмездное получение товаров от ООО «Гамма» в сумме 100 000 руб. отражается в БУ в составе «Прочих доходов», а в НУ доход учитывается и отражается в составе «Внереализационных доходов». Разницы между БУ и НУ нет.

Передающие стороны (ООО «Вега» и ООО «Гамма»). Обе передающие стороны учитывают безвозмездно переданное имущество в БУ в составе «Прочих расходов», а в НУ расходы не учитываются. Разница в учете расходов между БУ и НУ является постоянной положительной разницей и увеличивает налоговую базу отчетного (налогового) периода.