Особенности расчета акциза по сигаретам

Сигареты и папиросы сегодня являются единственной категорией товаров, для которых установлены комбинированные налоговые ставки. Выше, в габл. 10.1 эта категория объектов обложения отнесена к четвертому способу определения налоговой базы. В отношении данной категории объектов налоговая база определяется исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении и расчетной стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен.

Понятие максимальной розничной цены определено ст. 187.1 НК РФ. Под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой «единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями». Налогоплательщики самостоятельно устанавливают максимальную розничную цену отдельно по каждой марке табачных изделий и обязаны указывать эту цену на упаковке (на пачке сигарет или папирос). Налогоплательщики обязаны подавать в налоговые органы уведомления о максимальных розничных ценах не позднее, чем за 10 дней до начала налогового периода, в котором эти цены будут применяться (наноситься на пачки).

Расчетной стоимостью партии табачных изделий является произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации.

Сумма акциза по табачным изделиями определяется как сумма двух произведений — произведения специфической ставки на число штук сигарет и произведения адвалорной ставки на расчетную стоимость партии табачных изделий.

В отношении табачных изделий установлены минимальные значения ставок акцизов (суммы акциза, исчисленного по специфической ставке и акциза, исчисленного по адвалорной ставке).

Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.

Пример 10.5.

Предположим, что табачная фабрика ТТТ за налоговый период (декабрь 2014 г.) произвела 900 тыс. пачек табачных изделий следующих видов:

• • 750 тыс. пачек сигарет типа ААА (заявленная максимальная розничная цена 60 руб.);
• • 150 тыс. пачек сигарет типа БББ (заявленная максимальная розничная цена 30 руб.).

Реализовано 750 тыс. пачек сигарет типа ААА и 145 тыс. пачек сигарет типа БББ. Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Будем считать, что в пачке 20 сигарет.

На второе полугодие 2014 г. НК РФ была установлена ставка акцизов на сигареты и папиросы в размере 800 руб. за 1000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.

Акциз будет рассчитываться исходя из объема реализации товара, а не исходя из объема производства. Для сигарет партии ААА реализация составила 750 тыс. пачек, а для партии БББ — 145 тыс. пачек.

Определим часть акциза исходя из специфической составляющей налоговой ставки:

• • для партии ААА: 750 тыс. пачек • 20 шт. (сигарет в пачке) / 1000 • 800 руб. (за 1000 шт. сигарет) = 12 млн руб.;
• • для партии БББ: 145 тыс. пачек • 20 шт. (сигарет в пачке) / 1000 х х 800 руб. (за 1000 шт. сигарет) = 2,32 млн руб.

Определим теперь часть акциза исходя из адвалорной составляющей ставки и расчетной стоимости обеих партий:

• • для партии ААА: 750 тыс. пачек • 60 руб. (цена за пачку) • 0,085 = = 3,825 млн руб.;
• • для партии БББ: 150 тыс. пачек • 30 руб. (цена за пачку) • 0,085 = = 0,3825 млн руб.

Таким образом, по партии ААА сумма акциза составит: 12 млн руб. + + 3,825 млн руб. = 15,385 млн руб.; по сигаретам партии БББ: 2,32 млн руб. + + 0,3825 млн руб. = 2,7025 млн руб.

Теперь необходимо удостовериться, что полученные величины акцизов укладываются в установленные НК РФ ограничения — не менее 1040 руб. за 1000 шт.

Определим соответствие суммы акциза минимальным допустимым значениям акциза по каждой из партий:

• • по партии ААА: 15,385 млн руб. / (750 тыс. пачек • 20 шт. в пачке) = = 1025,7 руб. за 1 тыс. шт.;
• • по партии БББ: 2,7025 млн руб. / (150 тыс. пачек • 20 шт. в пачке) = = 900,8 руб. за 1 тыс. шт.

Если по партии ААА сумма исчисленного по установленным ставкам акциза в расчете на 1000 шт. сигарет укладывается в утвержденный норматив (1025,7 руб. больше 1040 руб.) и уплате подлежит сумма, исчисленная по ставкам (15,385 млн руб.), то втором случае ситуация иная. Сумма акциза по партии БББ, исчисленная по ставкам, в расчете на 1000 шт. составляет всего 900,8 руб., а это меньше установленного предела (1040 руб.). В этом случае уплате в бюджет подлежит сумма акциза, исчисленная исходя из установленного минимального значения, а именно — (150 тыс. пачек • 20 шт. в пачке) • 1040 руб. за 1000 шт. = 3,12 млн руб.

Таким образом, по итогам ноября 2014 г. организация ТТТ должна уплатить в бюджет 15,385 млн руб. + 3,12 млн руб. = 18,505 млн руб.

Заканчивая описание схем исчисления акцизов по товарам, производимым на территории Российской Федерации, рассмотрим порядок исчисления акциза в отношении других категорий подакцизных товаров.

При исчислении акциза в отношении иных категорий подакцизных товаров налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, умноженный на установленную НК РФ специфическую налоговую ставку. Это первый способ расчета (см. табл. 10.1).

Пример 10.6.

Предположим, что организация в декабре 2014 г. реализовала 170 тыс. т моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей, в порядке помощи пострадавшим в результате стихийного бедствия сельскохозяйственным предприятиям передала им безвозмездно 2 тыс. т моторных масел. Определим сумму акциза, которую организация должна заплатить в бюджет по итогам декабря 2014 г.

Для целей налогообложения акцизами реализацией является как собственно реализация, так и безвозмездная передача подакцизных товаров. Таким образом, в декабре реализация составляла 172 тыс. т моторных масел.

Во втором полугодии 2014 г. для моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных двигателей действовала ставка 8260 руб. за т.

Акциз в этом случае составит: 172 тыс. т • 8260 руб. = 1 420 720 тыс. руб.

Для целей налогообложения акцизами к реализации фактически приравнивается значительное число операций, которые представляют собой формально безвозмездную передачу подакцизных товаров от одного лица (производителя) другому.