Налогообложение в соответствии с главой 32 НК РФ

Рассмотрим теперь порядок налогообложения имущества физических лиц, который начинает действовать с 1 января 2015 г.

Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Этот налог обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Города Москва, Санкт-Петербург и Севастополь вводят этот налог на своей территории законами этих субъектов РФ.

Устанавливая налог представительные органы муниципальных образований и городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя определяют следующие параметры:

• • налоговые ставки (в установленных пределах);
• • особенности определения налоговой базы;
• • налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Статья 401 НК РФ определяет шесть категорий объектов, нахождение которых в собственности физических лиц, порождает обязанность по уплате налога (объект налогообложения)'.

• 1) жилой дом;
• 2) жилое помещение (квартира, комната);
• 3) гараж, машино-место;
• 4) единый недвижимый комплекс;
• 5) объект незавершенного строительства;
• 6) иные здание, строение.

Наиболее существенные изменения, вводимые в режим налогообложения имущества физических лиц, касаются расчета налоговой базы. Так, если в прежней модели налогообложения налоговая база оценивалась исходя из инвентаризационной стоимости объекта (здания, дома, квартиры), то Налоговый кодекс устанавливает порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости (после принятия соответствующего решения субъектов федерации). Статья 402 ПК РФ требует, чтобы на территории субъектов РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в срок до 1 января 2020 г. была установлена единая дата начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

С чем связано выделение в качестве самостоятельного объекта налогообложения «объекта незавершенного строительства»?

Порядок расчета налоговой базы в части тех зданий и строений, которые представляют собой жилые помещения или в состав которых входят жилые помещения имеет определенные особенности, связанные с вычетом «необлагаемого минимума». Это может быть кадастровая стоимость определенного числа метров общей площади (для квартиры, комнаты и жилого дома) или фиксированная сумма в случае с единым недвижимым комплексом (табл. 16.5).

Таблица 16.5

Особенности расчета налоговой базы для объектов обложения налогом на имущество физических лиц.

До момента перехода на исчисление налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, расчет налоговой базы осуществляется исходя из инвентаризационной оценки с учетом коэффициента-дефлятора. На 2014 г. коэффициент-дефлятор был установлен в размере 1,067.

Налоговым периодом остается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются ст. 406 НК РФ отдельно для случаев определения налоговой базы исходя из кадастровой оценки и для случая определения базы исходя из инвентаризационной. Последнее необходимо для тех регионов, где работы по кадастровой оценке стоимости недвижимости еще не завершены. В обоих случаях это «рамочные» значения. Муниципальные образования (а также города Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) устанавливают конкретные значения ставок в установленных интервалах (табл. 16.6).

Таблица 16.6

Ставки налога на имущество физических лиц согласно гл. 32 НК РФ

Налоговый кодекс позволяет устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от следующих факторов:

• 1) кадастровой стоимости объекта;
• 2) вида объекта;
• 3) места нахождения объекта;
• 4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект. В качестве примера установления дифференцированных налоговых ставок приведем положения закона г. Москвы (табл. 16.7).

Таблица 16.7

Ставки налога на имущество физических лиц в г. Москве¹

Как видно из данных табл. 16.7 ставки налога на имущество физических лиц в г. Москве дифференцированы в зависимости от кадастровой стоимости объектов только в отношении жилых зданий, строений и помещений.^[1]

Налоговую льготу, но уплате налога на имущество имеют, в частности:

• • Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• • инвалиды I и II групп инвалидности;
• • инвалиды с детства;
• • участники Гражданской войны и Великой Отечественной войны;
• • лица, пострадавшие в результате ядерных аварий, имеющие право на получение социальной поддержки;
• • члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• • пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством;
• • родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и некоторые другие категории лиц.

Налоговая льгота, предоставляемая при исчислении налога на имущество физических лиц, представляет собой отмену налога для перечисленных выше лиц в отношении следующих объектов:

• • квартиры или комнаты;
• • жилого дома;
• • помещения или сооружения, представляющего собой творческие мастерские, ателье, студии, музеи и библиотеки;
• • хозяйственного строения или сооружения на дачных (и иных аналогичных) участках площадью менее 50 м²);
• • гаража или машино-места.

Право на льготу распространяется на одно строение, но каждой из указанных групп. Так, если в собственности пенсионера есть квартира, дача и гараж, то он имеет право на льготу по каждому из трех объектов. Если же в собственности пенсионера квартира и комната в коммунальной квартире, то он имеет право на льготу только в отношении одного объекта и вправе сам выбрать — получить ли льготу по квартире или по комнате в коммунальной квартире. Для того, чтобы получить льготу, необходимо подать заявление и представить документы, подтверждающие право на льготу. Если человек, получавший льготу ранее (в налоговых органах имеется информация о его праве на льготу), приобретает второй объект и не подает заявление, то льгота ему будет предоставляться по наиболее дорогому объекту.

Если некий объект находится в общей совместной или долевой собственности, то налог рассчитывается с учетом долей (это было показано выше в примере 16.3), различия же касаются порядка расчета налоговой базы (см. табл. 16.5).

Пример 16.7.

Предположим, что квартира в Москве кадастровой стоимостью 10,331 млн руб. и общей площадью 67 м² находится в общей совместной собственности мужа и жены. Муж является пенсионером. На территории муниципального образования налоговые ставки составляют 0,05% при кадастровой стоимости менее 10 млн руб. и 0,1% при кадастровой стоимости свыше 10 млн руб. Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет этой семьей.

Рассчитаем сумму льготы по данной квартире. Кадастровая стоимость 20 м² в этой квартире составляет: 20 м² • (10,331 млн руб / 67 м²) = = 3,084 млн руб.

Таким образом, налоговая база для этой квартиры составляет 7,247 млн руб. (10,331 млн руб — 3,084 млн руб.).

Поскольку квартира находится в общей совместной собственности, доли сособственников принимаются равными 0,5, т. е. в собственности мужа находится объект, облагаемая кадастровая стоимость которого составляет 3,6235 млн руб., и в собственности жены — 3,6235 млн руб.

Так как муж является пенсионером, то он имеет право на льготу и не уплачивает налог со своей доли. Жена такой льготы не имеет.

Определим сумму налога, подлежащего уплате в бюджет для жены, используя ставки, приведенные в табл. 16.7:

3,6235 млн руб. • 0,001 = 3,6235 тыс. руб.

Таким образом, семья по итогам года должна уплатить в бюджет 3623,5 руб.

Статья 408 НК РФ устанавливает положения, регулирующие порядок расчета налога при переходе от его исчисления исходя из инвентаризационной стоимости к кадастровой. Суть этих положений заключается в формировании постепенного роста платежей в течение четырех лет. В этот период порядок расчета налога будет следующим. Необходимо будет рассчитывать сумму налога исходя и из кадастровой стоимости, и из инвентаризационной (по последнему году применения этой оценки), после чего определять разность между ними. В бюджет же будет уплачиваться сумма налога, рассчитанного исходя из инвентаризационной стоимости плюс часть (исходя из коэффициента) указанной разности. Коэффициент возрастает в течение четырех лет от 0,2 в первом налоговом периоде после введения налога исходя из кадастровой стоимости до 0,4 — во втором, 0,6 — в третьем и 0,8 — в четвертом году. Начиная с пятого года коэффициент становится равным 1 и в бюджет подлежит уплате вся сумма налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Пример 16.8.

Предположим, что в собственности Иванова имеется однокомнатная квартира общей площадью 37 м² в г. Москве (ставки налога для 2013 и 2014 гг. приведены в табл. 16.2). Кадастровая стоимость этой квартиры составляет 4,8 млн руб., а инвентаризационная — 450 тыс. руб. Права на льготы по действующему законодательству Иванов не имеет.

В 2013 г. сумма налога на имущество физических лиц, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости составляла:

450 тыс. руб. • 0,03 = 1,35 тыс. руб.

В 2014 г. налог также исчисляется по инвентаризационной стоимости, но ее значение увеличивается на коэффициент-дефлятор (1,067).

Сумма налога составит:

450 тыс. руб. • 1,067 • 0,03 = 1,441 тыс. руб.

С 2015 г. в Москве осуществлен переход на исчисление налога исходя из кадастровой стоимости (ставки см. в табл. 16.7). Тогда сумма налога для Иванова будет рассчитываться следующим образом:

• 1. Сумма налога исходя из кадастровой стоимости:
  • (4,8 млн руб. — 20 м² • (4,8 млн руб. / 37 м²))? 0,001 =

= 2,595 млн руб.? 0,001 = 2,595 тыс. руб.

• 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом понижающего коэффициента в 2015 г.:
  • (2,595 тыс. руб. — 1,441 тыс. руб.) • 0,2 + 1,441 тыс. руб. = 1,6728 тыс. руб.

Здесь 1,1441 тыс. руб. — сумма налога по итогам последнего года применения инвентаризационной стоимости для расчета налоговой базы (за 2014 г.), а выражение (2,595 тыс. руб. — 1,441 тыс. руб.) — разность между двумя значениями налога с поправкой на коэффициент 0,2.

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения и поступает в бюджет того муниципального образования, на территории которого находится соответствующее здание, строение или сооружение.

• [1] См. закон г. Москвы от 19.11.2014 № 51 «О налоге на имущество физических лиц».