Расчеты с работниками, занятыми на работах в условиях, отклоняющихся от нормальных

Порядок оплаты труда работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда. В соответствии со ст. 147 ТК РФ работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, оплата труда устанавливается в повышенном размере.

При этом минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышения оплаты труда утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

При определении минимального размера повышения заработной платы работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, и условий указанного повышения продолжает действовать законодательство СССР, регламентирующее эти вопросы, — постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 17.09.1986 № 1115 (далее — Постановление № 1115) и принятое в соответствии с ним Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядок применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочих за условия труда, утвержденное постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22−78 (далее — Положение № 387/22−78).

Согласно п. 7 Постановления № 1115 и п. 1.6 Положения № 387/22−78 размеры доплат в зависимости от фактического состояния условий труда устанавливаются руководителями объединений, предприятий и организаций по согласованию с профсоюзным комитетом по следующей шкале, приведенной в табл. 2.1.

Однако ст. 147 ТК РФ предусмотрено установление конкретных размеров повышения оплаты труда работодателем с учетом мнения представительного органа работников. При этом их верхний предел ТК РФ не ограничен. Таким образом, организации сами определяют в рамках трудового, коллективного договоров, локальных нормативных актов размеры повышения оплаты труда за вредные и (или) опасные условия труда, при этом размеры этих доплат могут быть выше, чем представленные в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Шкала размера доплат в зависимости от фактического состояния условий труда.

Пример Работнику установлена доплата за работу во вредных условиях труда в размере 20% от месячного оклада. Оклад работника составляет 20 000 руб., кроме этого, работнику положена премия в размере 50% от оклада. Работник отработал полностью норму времени. Рассчитаем его заработную плату.

Доплата за вредные условия труда равна 4000 руб. (20 000 руб. • 20%).

Премия по итогам месяца составит 10 000 руб. (20 000 руб. • 50%).

Таким образом, заработная плата этого работника составит 34 000 руб. (20 000 + 4000 + 10 000).

Оплата часов, отработанных сверхурочно на работе с вредными условиями, должна производиться с учетом размеров доплаты за вредность.

Пример Воспользуемся условиями предыдущего примера. Согласно табелю учета рабочего времени работник в июне 2014 г. отработал 159 ч (норма рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе по производственному календарю за июнь 2014 г. составляет 151 ч). Таким образом, переработка в августе составила 8 ч (159- 151).

Доплата за часы, отработанные сверхурочно, равна 1986,75 руб. (20 000 руб. / 151 ч • 2 ч • 1,5 + 20 000 руб. / 184 ч • 6 ч • 2).

Доплата за вредные условия труда — 4211,92 pv6. (20 000 руб. / /151ч- 159 ч • 20%).

Премия по итогам месяца — 10 529,8 pv6. (20 000 руб. / /151ч- 159 ч — 50%).

Таким образом, заработная плата этого работника составит 36 728,35 руб. (20 000 + 1986,75 + 4211,8 + 10 529,8).

Кроме того, в соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, приведенного в приложении № 3 Приказа № 45Н^[1], и уровни которых превышают установленные нормативы.

Пример ООО «Вера» приобретено молоко для выдачи специалистам, работающим в условиях ионизирующего излучения, на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). В течение месяца оно было выдано работникам по установленным законом нормам.

В бухгалтерском учете ООО «Вера» оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. — отражена стоимость приобретенного молока (первичный документ — приходный ордер);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —1800 руб. — отражен НДС по приобретенному молоку (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 1800 руб. — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы» — 10 000 руб. — отражена стоимость выданного работникам молока (первичный документ — накладная на отпуск материалов).

В соответствии с п. 1 Приложения № 2 к Приказу № 45н выдача работнику молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по его письменному заявлению компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

При определении размера компенсационной выплаты исходят из эквивалентной стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ.

Размер компенсационной выплаты работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

В соответствии с Приложением № 2 к Приказу № 45н компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц.

Пример В ООО «Вера» коллективным договором при условии согласия работников предусмотрена замена выдачи молока за вредность денежной компенсацией.

Стоимость 1 кг молока за месяц по статистическим данным субъекта составляет 33 руб.

В мае 2014 г. у специалиста, работающего в условиях ионизирующего излучения, согласно графику было 13 смен, за смену ему полагалось 500 г молока. По его заявлению ему вместо молока была выдана денежная компенсация, составившая 214,5 руб. (13 смен • 0,5 кг • 33 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Вера» оформляются проводки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 214,5 руб. — отражены расходы по компенсационной выплате (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выдана компенсационная выплата (первичные документы — расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету).

Порядок оплаты труда работников в местностях с особыми климатическими условиями. В соответствии со ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, осуществляется в повышенном размере. При этом согласно ст. 148 ТК РФ оплата труда на работах в таких местностях производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Из ст. 315 ТК РФ следует, что оплата груда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением:

• — районных коэффициентов;
• — процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями.

Для определения принадлежности территории к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей необходимо руководствоваться Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденным постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 № 1029.

Нормативным актом, который устанавливает размер районного коэффициента и порядок его применения, является информационнос письмо Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 № 1199−16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 № 670−9, ПФР от 09.06.2003 № 25−23/5995 «О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в централизованном порядке».

Согласно ст. 135 ТК РФ коммерческие организации могут устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов, закрепляя их в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах организации или непосредственно в трудовом договоре.

Согласно положениям постановления Минтруда России от 11.09.1995 № 49 районные коэффициенты начисляются на фактический месячный заработок работника, включая вознаграждение за выслугу лет. Также коэффициент начисляется на надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

При этом районный коэффициент не начисляется на следующие выплаты:

процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

• — сумму среднего заработка (так как он уже учтен при исчислении среднего заработка);
• — выплаты, не входящие в систему оплаты труда у конкретного работодателя (например, выплаты в виде материальной помощи или иные выплаты, не связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей).

Пример Работнику ООО «Вера» за месяц начислены следующие выплаты:

• — месячный оклад — 27 000 руб.;
• — ежемесячная премия за высокие показатели труда — 15 000 руб.;
• — материальная помощь на приобретение дорогостоящих лекарств — 1500 руб.

ООО «Вера» находится в местности, для которой установлен районный коэффициент 1,6.

Заработная плата работника за месяц составит: 68 700 pv6. ((27 000 + + 15 000) — 1,6 + 1500 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Вера» делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 68 700 руб. — начислена заработная плата (первичный документ — ведомость начисления заработной платы);

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты, но налогам и сборам» — 8931 руб. (68 700 руб. • 13%) — удержан НДФЛ (первичный документ — налоговая карточка).

Выплата в виде процентной надбавки выражается в процен тах к заработной плате (без увеличения на районный коэффициент) и устанавливается в зависимости:

• — от возраста сотрудника,
• — стажа работы сотрудника,
• — группы местности, к которой отнесен тот или иной район (местность).

Согласно разъяснениям Президиума ВС РФ^[2] и письмам Минздравсоцразвития России от 20.01.2005 № 95-Пр и № 97-Пр с 1 января 2005 г. северные процентные надбавки к зарплате для молодежи должны начисляться в льготном порядке, предусмотренном постановлением Совмина РСФСР от 22.10.1990 № 458 «Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера»:

• 1) для лиц в возрасте до 30 лет, проживших не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающих в трудовые отношения, надбавки к заработной плате установлены в размере:
  • — 20% по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие шесть месяцев,
  • — по достижении 60% надбавки — последние 20% — за один год работы;
• 2) в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и в районах, где надбавки выплачиваются в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 06.04.1972 № 255 «О льготах для рабочих и служащих предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР и Коми АССР», — в размере 10% за каждые шесть месяцев работы, но не свыше пределов, предусмотренных законодательством РФ.

В заработную плату, на которую начисляется надбавка, включаются:

• — заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
• — надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);
• — повышенная оплата сверхурочных работ и работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни;
• — оплата простоя;
• — премии, обусловленные системой оплаты труда;
• — вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно.

Пример Работник ООО «Вера» (старше 30 лет), имеющий стаж работы в районах Крайнего Севера три года и пять месяцев, получающий надбавку к заработной плате в размере 60%, перешел на работу в организацию, находящуюся в местности, приравненной к районам Крайнего Севера.

При переходе на работу в местность, приравненную к районам Крайнего Севера, работник будет получать надбавку: за полные три года — 30%, за пять месяцев — 4,2 (5 мсс. /12 мес. • 10%), итого — 34,2%. Поскольку дробные доли процента менее 0,5 отбрасываются, надбавка составит 34%.

Очередная надбавка к заработной плате должна начисляться в размере до 50% в сроки, установленные для местностей, приравненных к районам Крайнего Севера Пример Работник ООО «Вера» (старше 30 лет), имеющий стаж работы в районе Крайнего Севера три года (размер надбавки — 60%), перешел на работу в организацию, расположенную в местности, приравненной к району Крайнего Севера. После 1 года и 10 месяцев работы в данной местности он вернулся на работу в район Крайнего Севера. В местности, приравненной к району Крайнего Севера, работнику выплачивалась надбавка за 4 полных года в размере 40%, за 10 месяцев — 8,3% (10 мес. / /12 мес. • 10%), итого — 48%. Предельный размер надбавки — 100%.

По возвращении в район Крайнего Севера работнику должна выплачиваться максимальная надбавка в размере 108% (60% + 48%), однако с учетом максимального размера ему будет установлена надбавка в размере 100%.

Процентная надбавка к зарплате за стаж работы на Севере является обязательной и не зависит от того, предусмотрена она в трудовом договоре или нет.

Поскольку согласно ст. 164 ТК РФ районный коэффициент и процентные надбавки к заработной плате в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не относятся к заработной плате, они не начисляются на различного рода компенсации (например, полевое довольствие, командировочные расходы).

Кроме того, начисления районного коэффициента и процентной надбавки не производятся на единовременные поощрительные выплаты, суммы материальной помощи, персональные надбавки, а также на выплаты, рассчитанные из среднего заработка.

Работникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии с ТК РФ полагаются к тому же следующие гарантии и компенсации:

• — выплаты работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата;
• — дополнительный ежемесячный выходной день без сохранения зарплаты одному из родителей;
• — сокращенная рабочая неделя для женщин с сохранением зарплаты в том же размере, что и при полной рабочей неделе;
• — ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск;
• — гарантии медицинского обслуживания, например оплата за счет средств организации стоимости проезда в пределах территории РФ для медицинских консультаций или лечения;
• — компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно;

компенсация затрат, связанных с переездом при устройстве на работу на Крайний Север из других регионов страны;

— гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и др. Их виды не конкретизированы, но указано, что они устанавливаются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

В соответствии со ст. 313 ТК РФ работодатели могут устанавливать своими локальными нормативными актами дополнительные гарантии и компенсации для своих работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.

Заработная плата работников, включая районные коэффициенты и надбавки, облагается НДФЛ. С указанных сумм необходимо начислять страховые взносы, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоимость проезда и провоза багажа по территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно страховыми взносами не облагается.

Что касается обложения таких сумм НДФЛ, ст. 217 НК РФ не содержит положения об их освобождении от обложения НДФЛ.

Мнение специалиста

Минфин России в письмах от 24.05.2013 № 03−04−05/18 850, от 13.08.2012 № 03−04−06/1−239, от 21.10.2011 № 03−04−06/6- 281 и от 05.04.2011 № 03−04−05/6−224 указывал, что в данном вопросе следует руководствоваться решениями судебных органов, которые предусматривают освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат. Кроме того, позиция Минфина России поддерживается главным налоговым ведомством. Так, в письме ФНС России от 09.10.2013 № БС-4- 11/18 086 указано, что данные разъяснения Минфина России являются обязательными для применения налоговыми органами на местах.

Порядок оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни. Перечень нерабочих праздничных дней в Российской Федерации установлен ст. 112 ТК РФ.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• — сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• — работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• — работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Пример

В связи с производственной необходимостью работник ООО «Вера», которому установлен месячный оклад в размере 8000 руб., отработал в праздничный день (1 мая) б ч. Норма рабочего времени в мае 2014 г. составила 160 ч. Общее количество отработанного времени составило 166 ч.

Порядок расчета заработной платы был следующим:

• 1) оплата за полностью отработанное время составила 8000 руб.;
• 2) оплата за работу в праздничный день составила:
• 8000 / 160 = 50 pv6. — часовая тарифная ставка работника;
• 50 • 6 • 2 = 600 руб.;
• 3) заработная плата за май составила:
• 8000 + 600 = 8600 руб.

Порядок оплаты труда при работе в сверхурочное время.

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа — это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но нс менее времени, отработанного сверхурочно.

Пример

В июле 2014 г. в связи с производственной необходимостью работник ООО «Вера» отработал сверхурочно четыре дня, но три часа. Общее количество отработанных часов составило 168 ч при норме рабочего времени — 160 ч. Месячный оклад рабочего — 5000 руб.

Порядок расчета заработной платы:

• — оплата за полностью отработанное время составит 5000 руб.;
• — часовая тарифная ставка работника составит 5000 /160 = 31,25 руб.;
• 1) оплата за первые два часа сверхурочных работ производится в полуторном размере:
• 31,25 • 1,5 = 46,88 руб. — оплата 1 ч работ;
• 46.88 • 8 ч = 375,04 руб. — 4 дня по 2 ч;
• 2) оплата за последующие часы производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы:
• 46.88 • 2 = 93,76 руб. — оплата 1 ч работ;
• 93,76 • 4 = 375,04 руб. — 2 дня по 2 ч.;
• 3) заработная плата за май составила:
• 5000 + 375,04 + 375,04 = 5750,08 руб.

Учет работающих сверхурочно оформляется табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

Порядок оплаты труда при посменном режиме работы. Сменная работа согласно ст. 103 ТК РФ — это работа в две, три или четыре смены.

Данный режим работы вводится на тех предприятиях или в тех подразделениях, в которых длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. Например, при круглосуточном режиме работы рабочие места, определенные штатным расписанием для данного подразделения, должны быть заняты в течение всех 24 ч. Законодательство не определяет продолжительность смены. Ограничения продолжительности смены в соответствии со ст. 94 ТК РФ касаются следующих категорий работников:

• — несовершеннолетних работников;
• — инвалидов;
• — лиц, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда.

Сменная работа осуществляется в соответствии с графиком сменности, в котором должны быть отражены:

• — учетный период (неделя, месяц, квартал, год и т. д.);
• — продолжительность рабочей смены;
• — порядок перехода работников из одной смены в другую, действия работника при неявке сменщика.

Работникам сменных производств выходные и праздничные дни оплачиваются следующим образом:

• — за работу в субботу и воскресенье по графику сотрудники должны получать зарплату в обычном размере;
• — в случае если сменщика попросили выйти на работу в день, который не указан в его графике как рабочий, предприятие обязано начислить ему заработную плату в повышенном размере — в два раза больше, чем обычно, либо предоставить выходной в его рабочий по графику день;
• — работа по графику, которая приходится на праздничный день, оплачивается согласно ст. 153 ТК РФ в двойном размере.

Пример

Должностной оклад Сергеева Ю. А. — 65 000 руб. Согласно графику сменности сотрудник работает сутки через трое. В ноябре 2014 г. он отработал всего шесть смен, пропустив две смены из-за болезни.

Часовая тарифная ставка исчисляется исходя из нормы рабочего времени, установленной на месяц.

Норма рабочего времени в ноябре в соответствии с производственным календарем на 2014 г. при 40-часовой рабочей неделе составляет 144 ч.

Таким образом, часовая тарифная ставка Сергеева Ю. А. составит:

65 000 руб. / 144 ч = 451,38 руб.

Тогда зарплата за ноябрь будет равна:

451,38 руб. • 6 смен • 24 ч = 64 998,72 руб.

Порядок оплаты труда при работе в ночное время. Согласно ст. 149 ТК РФ при работе в ночное время работодатель обязан производить повышенную оплату труда работникам предприятия.

Ночным считается время с 22 ч до 6 ч утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 ч. Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время:

• — для сотрудников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени;
• — для сотрудников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время может быть уравнена с продолжительностью работы в дневное время, если это вызвано условиями труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с законодательством к работе в ночное время не допускаются:

— беременные женщины;

работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

При этом с письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, к работе в ночное время могут привлекаться следующие категории работников:

• — женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;
• — инвалиды;
• — работники, имеющие детей-инвалидов;
• — работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
• — матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста.

За часы ночной работы производится доплата. Согласно постановлению Правительства РФ № 554 от 22 июля 2008 г. «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» (далее — Постановление № 554) минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Для определения дополнительной оплаты труда за работу в ночное время часовые тарифные ставки исчисляются:

работникам, труд которых оплачивается, но дневным тарифным ставкам, по формуле.

— работникам, труд которых оплачивается по месячным ставкам (окладам), по формуле

Соответствующие рекомендации представлены в разъяснениях Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 27.12.1972 № 12/35 «О порядке исчисления часовых тарифных ставок работникам, труд которых оплачивается, но дневным и месячным ставкам (окладам), для определения дополнительной оплаты труда за работу в ночное время».

В соответствии со ст. 154 ТК РФ конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Доплаты за работу в ночное время также предусматриваются отраслевыми тарифными соглашениями. Например, в соответствии с абз. 11 п. 4 постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 05.11.1988 № 582/26−3 «О совершенствовании организации заработной платы и введения новых тарифных ставок и должностных окладов работников предприятий (объединений) и организаций торговли и общественного питания» для организаций торговли доплата за работу в ночное время должна составлять не менее 35% часовой тарифной ставки.

Пример

Рабочий-сдельщик ООО «Монолит», которому установлена часовая тарифная ставка 25 руб., отработал в августе 2014 г. 160 ч, в том числе 9 ночных смен по 7 ч. Коллективным договором предусмотрена доплата в размере 65% часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы.

Расчет заработной платы:

• 1) оплата по тарифу за полностью отработанное время:
• 25* 160 = 4000 руб.;
• 2) доплата за работу в ночное время:
• 25 • 65 / 100 = 16,25 руб. — доплата за 1 ч работы в ночное время;
• 16,25 • 9 • 7 = 1023,75 руб. — доплата за работу в ночное время;
• 3) всего заработная плата работника составила:
• 4000 + 1023,75 = 5023,75 руб.

Порядок оплаты труда при выполнении работ различной квалификации. В соответствии со ст. 150 ТК РФ:

— при выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации;

при выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы;

в случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.

Это происходит в тех ситуациях, когда работник выполняет обязанности временно отсутствующего работника и при этом не освобождается от своей основной работы.

Пример

В ООО «Факел» секретарь временно выполняет обязанности бухгалтера. Штатным расписанием для бухгалтера установлен должностной оклад в размере 20 000 руб., для секретаря-референта — 15 000 руб.

Оплата труда в данном случае должна производиться исходя из оклада 20 000 руб.

Пример

Рабочий, имеющий 4-й разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 4-го разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 5-му разряду. Рабочий изготовил 200 деталей по 5-му разряду со сдельной расценкой 40 руб. за единицу и 100 деталей по 4-му разряду со сдельной расценкой 30 руб. за единицу.

Сумма начисленной заработной платы составит:

• — за работы по 5-му разряду — 8000 руб. (40 руб. • 200);
• — за работы по 4-му разряду — 3000 руб. (30 руб. • 100).

Таким образом, заработная плата рабочего составит 11 000 руб. (8000 + + 3000).

Пример

Рабочий, имеющий 5-й разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 5-го разряда. Кроме того, ему была поручена работа, но изготовлению деталей, которая соответствует 4-му разряду. Рабочий изготовил 250 деталей по 5-му разряду со сдельной расценкой 45 руб. за единицу и 100 деталей по 4-му разряду со сдельной расценкой 30 руб. за единицу.

Сумма начисленной заработной платы составила:

• — за работы по 5-му разряду — 11 250 руб. (45 руб. • 250);
• — за работы по 4-му разряду — 3000 руб. (30 руб.? 100);
• — межразрядная разница — 1500 руб. ((45 руб. — 30 руб.) • 100).

Таким образом, заработная плата рабочего составила 15 750 руб.

(11 250 + 3000 + 1500).

Порядок оплаты труда при совмещении профессий (должностей). Совмещение профессий — это выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время.

Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы понимают замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность).

При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещение профессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). По соглашению сторон в трудовом договоре размеры доплат и надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Кроме того, стороны могут договариваться и о других компенсациях, например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т. д.

При временном возложении на рабочего обязанностей другого работника оплата труда производится в соответствии со ст. 74 и 151 ТК РФ. В этом случае работник получает должностной оклад и премию по фактически выполняемой работе. Если оплата, но этой работе ниже среднего заработка по основной работе, производится доплата до среднего заработка.

Пример

В связи с направлением бухгалтера ООО «Вера» Ивановой Л. В. на курсы повышения квалификации ее обязанности возложены на бухгалтера Сергееву Т. М., которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 65% от должностного оклада. Должностной оклад Сергеевой Т. М. составляет 8000 руб.

Порядок расчета заработной платы:

• 1) доплата за замещение временно отсутствующего работника составит:
• 8000 -65/ 100 = 5200 руб.;
• 2) заработная плата за месяц составит:
• 8000 + 5200 = 13 200 руб.

Порядок оплаты труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей. В соответствии с ТК РФ при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время (работу), но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу.

Пример

Оклад Иванова А. И. — 32 000 руб. в месяц. Учетный период в ООО «Вера» составляет месяц. Иванову А. И. но графику было установлено 12 смен, но 12 ч, что равно 144 ч. В июне 2014 г. данному работнику была выплачена премия в размере 100% оклада.

В июне 2014 г. норма рабочего времени составляет 160 ч. Таким образом, время недоработки — 16 ч (160 — 144).

Расчетным является период с 1 июня 2013 г. по 31 мая 2014 г. Сотрудник отработал его полностью (1970 ч). Таким образом, средний заработок работника составляет: (32 000 руб. • 12 мес. + 32 000 руб.) / 1970 ч = = 211,16 руб.

Заработная плата работника за июнь 2014 г. составит 30 407,04 руб. (211,16 руб. • 144 ч).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), рассчитанной пропорционально отработанному времени.

Пример

Савельеву Ю. Н. установлен оклад в размере 32 000 руб. в месяц. Учетный период — месяц. Из-за стихийного бедствия в мае 2014 г. Савельев Ю. Н. отработал только 12 смен по 12 ч, что составило 144 ч.

В мае 2014 г. норма рабочего времени составляла 151 ч. Таким образом, время недоработки составило 7 ч (151 — 144).

За время недоработки Савельеву Ю. II. необходимо доплатить: 32 000 руб. / 151 ч • 2/3 • 7 ч = 988,96 руб.

Заработная плата Савельева Ю. II. за май 2014 г. составила 31 505,51 руб. (32 000 руб. /151ч- 144 ч + 988,96 руб.).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.

Пример

Сергееву И. М. установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. За 8-часовую смену Сергеев И. М. должен изготовить 40 деталей. Ему установлена сдельная оплата груда, то есть заработная плата выплачивается исходя из нормо-часов работы (один час ему оплачивают в размере 500 руб.). Однако 5 мая 2014 г. Сергеев И. М. изготовил только 38 деталей.

Объем работы, выполненной Сергеевым И. М. за 5 мая 2014 г., составил: 38 шт. / 40 шт. • 100% = 95% от суммы, установленной за 100%-е выполнение нормы труда.

Поскольку в остальные рабочие дни Сергеев И. М. выполнил норму выпуска продукции на 100% и иных отклонений продолжительности рабочего времени не было (норма рабочего времени за май — 151 ч), сумма заработной платы Сергеева И. М. за май 2014 г. составит: (500 руб. • 143 ч • 100%) + (500 руб. -8ч- 95%) = 75 300 руб.

Порядок оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Брак — это продукция, технические показатели которой не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и которая не может быть использована по своему прямому назначению, принята, но другим стандартам или техническим условиям либо может быть использована лишь после устранения дефектов.

В зависимости от характера дефекта брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный) брак. Исправимый брак — это продукция, которая после исправления может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимый брак — это продукция, имеющая такие дефекты, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Согласно ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

Пример

На складе готовой продукции выявлен неисправимый брак, возникший по техническим причинам, не зависящим от работников ООО «Вера» и поставщиков, на сумму 36 700 руб. Расходы, но утилизации части бракованной продукции, непригодной для дальнейшего использования, составили 3000 руб.

Стоимость материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования, — 10 200 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Вера» отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 28 «Брак в производстве» КРЕДИТ АЗ «Готовая продукция» — 36 700 руб. — отражена стоимость бракованной продукции;

ДЕБЕТ 28 «Брак в производстве» КРЕДИТ счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 3000 руб. — отражены расходы на утилизацию бракованной продукции;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» — 10 200 руб. — оприходованы материалы, пригодные для использования;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» — 29 500 руб. — отражена стоимость неисправимого брака.

Неисправимый брак, произведенный по вине работника, оплате не подлежит, а сумма потерь взыскивается с виновного лица.

Пример

В одном из цехов ООО «Факел» выявлен брак, допущенный по вине работника. С виновного лица взыскана сумма потерь от брака — 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Факел» оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» — 5000 руб. — отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного в браке работника;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты, но возмещению материального ущерба» — 5000 руб. — отражено удержание из заработной платы работника, виновного в браке, подлежащей взысканию суммы.

Исправимый брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Пример

Согласно трудовому договору оплата труда работника мебельной фабрики Иванова В. К. производится по сдельным расценкам. За изготовление одного стула мебельного гарнитура надлежащего качества он получает 500 руб. В июне 2014 г. Иванов В. К. изготовил 50 стульев, из них три бракованных. Согласно акту о браке на производстве степень годности бракованных изделий составляет 75%.

Порядок расчета заработной платы:

• 1) 500 • 75 / 100 = 375 руб. — начислено за изготовление одного бракованного стула;
• 2) 500 • (50 — 3) + 375 • 3 = 24 625 руб. — сумма заработной платы за июнь 2014 г.

Порядок оплаты времени простоя. Временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера определена ст. 72.2 ТК РФ как простой.

Простой может иметь место по вине работодателя, по вине работника, а также по причинам, не зависящим от них.

Мнение специалиста

В своем письме от 29.08.2003 № 04−02−05/1/83 Минфин России привел классификацию простоев в зависимости от их причин:

• — простои по внутренним причинам, которые могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела): например, простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.;
• — не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Такие простои могут происходить в результате неподачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д.

Отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации к вышеперечисленным причинам отнесено быть не может.

В трудовом законодательстве не содержится обязательных требований к документации, которая оформляется в ситуациях простоя.

Мнение специалиста^[3]

По мнению директора департамента внутреннего аудита ООО «Комо» Е. В. Орловой, пакет документов, оформляемых при объявлении простоя, должен включать в себя:

• — приказ о простое, в котором указывается время начала простоя, его причины, продолжительности простоя, если ее можно определить на момент издания приказа, размер оплаты времени простоя, необходимость присутствия «простаивающих» работников на рабочих местах, с указанием конкретных работников, структурных подразделений, которых касается простой, или всей организации в целом, время окончания простоя;
• — уведомление органа занятости о приостановке производства;
• — листки учета простоев, акты о простое или другие аналогичные документы, предназначенные для учета конкретного времени простоя каждого работника, в которых отражаются продолжительность времени простоя, его причины и виновные лица (если они установлены), рассчитываются потери организации от простоя, в частности суммы, подлежащие выплате работникам за период простоя, страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы, амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств, расходы на коммунальные услуги по законсервированным помещениям и т. п.;
• — табели учета рабочего времени, заполняемые на основании листков учета простоев или других аналогичных документов и отражающие период простоя. В графе 4 формы № Т-13 или графах 4, 6 страницы 2 формы № Т-12 табеля отражается буквенный либо цифровой код простоя:
• — при простое по вине работодателя — буквенное значение «РП» или цифровой код «31»;
• — при простое по причинам, не зависящим от работника и работодателя, — буквенное значение «НП» или цифровой код «32»;
• — при простое по вине работника — буквенное значение «ВП» или цифровой код «33».

Под кодом нужно указать продолжительность времени простоя. Если же простой длился не весь рабочий день, а только часть его, то в табель вводятся дополнительные графы с тем, чтобы отразить, сколько времени работник работал, а сколько простаивал.

В каждом конкретном случае размер оплаты времени простоя зависит от того, кто в нем виновен.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Пример

Ветров С. Н. не работал 13 и 14 января 2014 г. в связи с поломкой и несвоевременным ремонтом оборудования. Его заработная плата составляет 25 000 руб. в месяц. Кроме того, за период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. ему выплатили премию по итогам года в размере 30 000 руб., а также ежемесячные премии в общем размере 26 000 руб. и вознаграждение за сверхурочную работу в размере 16 000 руб. Работник отработал за расчетный период 250 дней полностью.

Порядок расчета суммы компенсации за время простоя:

• 1) 25 000 • 12 + 30 000 + 26 000 + 16 000 = 372 000 руб. — общая сумма заработка работника с учетом премий за год;
• 2) 372 000 / 250 = 1488 руб. — средний дневной заработок;
• 3) 1488 • 2 • 2/3 = 1984 руб. — компенсация за время простоя.

За время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, работникам начисляют не менее 2/3 тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя.

Пример

Воспользуемся предыдущим примером с условием, что простой произошел по вине энергоснабжающей организации, которая отключила электроэнергию.

Порядок расчета суммы компенсации за время простоя:

• 1) 25 000 • 2/3 = 16 666,67 руб. — заработная плата за время простоя (в этом случае не будут учитываться премии и вознаграждения);
• 2) 16 666,67 /17 -2=1960,78 руб. — вознаграждение сотрудника за дни простоя (в январе 2014 г. 17 рабочих дней, из них два дня — это простой).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником его трудовой функции, работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.

Порядок оплаты труда при освоении новых производств (продукции). В период освоения нового производства либо освоения выпуска новой продукции возможны снижение производительности труда, брак не по вине работника. Эти обстоятельства могут привести к снижению заработной платы работника.

Трудовым законодательством не установлено каких-либо специальных гарантий или ограничений для работников при освоении новых производств (продукции).

Однако ст. 158 ТК РФ предусматривает возможность сохранения прежней заработной платы работника на весь период освоения нового производства (продукции) при условии, что это предусмотрено коллективным или трудовым договором. В этом случае прежний заработок исчисляется в соответствии со 139 ТК РФ, т. е. исходя из средней заработной платы.

• [1] Приказ от 16.02.2009 № 45н Минздравсоцразвития России «Об утверждениинорм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вреднымиусловиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядкаосуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимостимолока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов».
• [2] Вопрос 8 Обзора законодательства и судебной практики ВС РФ за первыйквартал 2010 г., утвержденного постановлением Президиума ВС РФ от 16.06.2010.
• [3] Орлова Е. В. Оплата времени простоя // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 3.