Общая характеристика Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
Федеральные законы от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности», от 27 ноября 1992 г. № 4015−1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», от 19 июня 1992 г. № 3085−1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах… Читать ещё >
Общая характеристика Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Закон об аудиторской деятельности представляет собой комплексный специальный законодательный акт, в котором устанавливаются правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Данный закон является специальным по отношению к другим. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК РФ, Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Закона о бухгалтерском учете, Закона о саморегулируемых организациях и др.
Закон об аудиторской деятельности включает в себя 26 статей, в которых приведены легальные определения таких понятий, как аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая организация аудиторов и др.
В Законе об аудиторской деятельности установлены:
- • права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;
- • критерии проведения обязательного аудита;
- • понятие аудиторской тайны;
- • сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное;
- • понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Кроме того, в Законе об аудиторской деятельности разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.
Семь статьей Закона об аудиторской деятельности посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, СРОА, требований к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов и др.
Отметим наиболее принципиальные положения Закона об аудиторской деятельности.
- 1. Проведение обязательного аудита. Согласно Закону об аудиторской деятельности обязательный аудит может проводиться и индивидуальными аудиторами — кроме организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торговых фондовых биржах и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности. Для этих организаций обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями (ч. 3 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности). Отметим, что ранее действовавший Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» нс допускал возможность проведения обязательного аудита индивидуальными аудиторами.
- 2. Минимальная численность аудиторов, работающих в аудиторской организации. Минимально допустимая численность аудиторов, являющихся работниками такой организации, должна быть не менее трех (ч. 2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности).
- 3. Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемой некоммерческой организации аудиторов. По существу, такое членство заменяет собой лицензирование аудиторской деятельности (ст. 3, 4, 17, 18 Закона об аудиторской деятельности). При этом членами саморегулируемой организации должны быть как физические лица (аудиторы), так и юридические лица (индивидуальные аудиторы и аудиторские организации).
- 4. Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями. Такие услуги подразделяются на аудит, сопутствующие аудиту услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Внешний аудит подразделяется на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ч. 4 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
- 5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности федеральные правила (стандарта) аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом (Минфином России). В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» такие стандарты утверждались Правительством РФ.
До утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных федеральным законом, обязательными для аудиторских организаций и аудиторов являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу федерального закона, т. е. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 и дополнениями к нему. Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности применяются правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом решений Совета по аудиторской деятельности при Минфине России).
6. Общественные организации аудиторов. Такие организации создаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Квота для создания СРОА включает в себя не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций (ч. 3 ст. 17).
Приведенный перечень изменений касается преимущественно общих положений. Отметим также, что по ряду статей Закона об аудиторской деятельности должны быть дополнительно приняты новые законодательные документы и проведены определенные мероприятия.
Нормативная поддержка Закона об аудиторской деятельности обеспечивается в основном действующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, приказами Минфина России и другими документами (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Нормативная правовая поддержка Закона об аудиторской деятельности.
Номер статьи Закона и ее наименование. | Нормативные правовые акты, которым корреспондирует данная статья. | |
Аудиторская деятельность. | ГК РФ. Статья 264 НК РФ. ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»; ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»; ФПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации»; ФПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный стандарт финансовой отчетности № 1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. | |
Номер статьи Закона и ее наименование. | Нормативные правовые акты, которым корреспондирует данная статья. | |
Законодательство РФ и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность. | Конституция РФ. ГК РФ. '. НК РФ. Закон о саморегулируемых организациях, Закон о бухгалтерском учете, Закон об акционерных обществах и др. Указы Президента РФ. Постановления Правительства РФ. Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти. Нормативные акты субъектов РФ. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. | |
Аудиторская организация. | ГК РФ. Закон об акционерных обществах. Закон об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Статьи 1, 5, 8, 10, 13, 18—20 Закона об аудиторской деятельности. | |
Аудитор | Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Статьи 8,10—13, 20 Закона об аудиторской деятельности. | |
Обязательный аудит. | Федеральные законы от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности», от 27 ноября 1992 г. № 4015−1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», от 19 июня 1992 г. № 3085−1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Статьи 1, 6 Закона об аудиторской деятельности. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»; № 3 «Планирование аудита»; № 10 «События после отчетной даты»; № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». | |
Аудиторское заключение. | Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», утвердивший ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». | |
Номер статьи Закона и ее наименование. | Нормативные правовые акты, которым корреспондирует данная статья. | |
Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов. | Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов. | |
Независимость аудиторской организации, аудиторов. | Статьи 13, 17, 18, 20 Закона об аудиторской деятельности. | |
Аудиторская тайна. | ФПСЛД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Кодекс профессиональной этики аудиторов. | |
Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов. | Статьи 17, 19, 20, 23 Закона об аудиторской деятельности. ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»; № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Приказ Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности „Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010“». Приказ Росстата от 23 ноября 2012 г. № 615 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России федерального статистического наблюдения за аудиторской деятельностью». | |
Квалификационный аттестат аудитора. | Статьи 4, 12 Закона об аудиторской деятельности. Приказ Минфина России от 19 марта 2013 г. № 32н «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации». Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51 н. | |
Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. | Статья 11 Закона об аудиторской деятельности. | |
Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора. | Статьи 4, 8, 18, 20, 23 Закона об аудиторской деятельности. | |
Номер статьи Закона и ее наименование. | Нормативные правовые акты, которым корреспондирует данная статья. | |
Права и обязанности аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг. | ГК РФ. Статьи 5, 6, 9, 13 Закона об аудиторской деятельности. | |
Государственное регулирование аудиторской деятельности. | Статьи 16—18, 21—23 Закона об аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». Приказ Минфина России от 14 февраля 2013 г. № 53 «Об утверждении Положения о Департаменте регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности». | |
Совет по аудиторской деятельности. | Статьи 15, 23 Закона об аудиторской деятельности. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. | |
Саморегулирусмые организации аудиторов. | Статьи 2—4, 7, 10, 11, 15, 18, 19—23 Закона об аудиторской деятельности. Закон о саморсгулируемых организациях. | |
Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. | Статья 17 Закона об аудиторской деятельности. Закон о саморсгулируемых организациях. | |
Ведение реестра аудиторов и аудиторских организации. | Статьи 3,4, 17 Закона об аудиторской деятельности. Закон о саморсгулируемых организациях. | |
Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов. | Статьи 3, 4 Закона об аудиторской деятельности. Закон о саморегулируемых организациях. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП). | |
Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов. | Статьи 5,17 Закона об аудиторской деятельности. | |
Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов. | Статьи 15, 17 Закона об аудиторской деятельности. | |
Следует отметить, что знание Закона об аудиторской деятельности необходимо прежде всего аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.