Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности, отбор потенциальных аудируемых лиц

При первичном знакомстве с бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудитор проводит аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур — выяснение нетиличных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ предстоящей аудиторской проверки. Аналитические процедуры, проводимые согласно стандартам аудиторской деятельности, сводятся к следующим типовым схемам:

• • сравнение текущих данных с плановыми и прогнозными;
• • сравнение текущих данных с данными по отчетностям предыдущих периодов;
• • сравнение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с небухгалтерскими;
• • сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;
• • сравнение текущих данных с нормативными (базисными).

Полученная таким образом предварительная информация является главным ориентиром в ходе предварительного этапа планирования аудита.

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на начальной стадии, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его цель — обобщенная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния экономического субъекта. Он проводится с не очень высокой степенью детализации.

Сущность экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных показателей и определении их динамики. В общем виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заемных средств.

В настоящее время разработано большое число методик экспресс-анализа, которые, несмотря на некоторые различия, имеют и общие черты. Их применение позволяет аудитору решать поставленные перед ним задачи.

Независимо от того, какую методику экспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности применяет аудитор и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния экономического субъекта и его финансово-хозяйственной деятельности:

• • оценку финансового состояния и изменения финансовых показателей за отчетный период;
• • анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;
• • анализ структуры капитала и эффективности использования заемного капитала;
• • анализ использования активов и др.

На современном этапе развития рыночных отношений перед аудиторами встают более серьезные задачи, чем простое подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• • объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;
• • углубленное изучение факторных и результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно-следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;

• • поиск путей выхода экономического субъекта на оптимальную траекторию его развития;
• • анализ эффекта от рационального использования резервов в финансово-хозяйственной деятельности и др.

На этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования важно выделить для проверки показатели (разделы и статьи отчетности), которые аудитор считает наиболее существенными. В системе взаимоувязанных отчетных показателей и фактов аудитор должен выделить наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки их достоверности. При этом согласно нормативным требованиям аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение.

Такое профессиональное суждение в аудиторской организации должно быть изложено в виде внутреннего стандарта. Критерий существенности может быть качественным и количественным.

Качественный критерий позволяет определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факты, отраженные в отчетности.

Количественный критерий выделения существенной для аудитора информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Этот порог может быть просто конкретной суммой или частью от некоторого обобщенного количественного показателя. В первом случае говорят об абсолютном показателе существенности, во втором — об относительном.

При экспресс-анализе отчетности аудитор может обнаружить искажения. К ним применяется критерий «существенность». Искажение считается существенным, если оно может привести к ошибочным решениям, сделанным на основании искаженной информации. В качестве критерия существенности искажений используют уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки может иметь качественный и количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание качественную и количественную стороны существенности в аудите. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе экспресс-анализа отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной — аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемых неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного экономического субъекта имеет основополагающее значение. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в иоле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита.