Предмет, метод и источники налогового права

Налоговое право — это подотрасль финансового права, нормы которой регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предметом налогового права являются общественные отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, по осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Таким образом, общественные отношения, составляющие предмет налогового права, отличаются большим разнообразием по своему содержанию и кругу участников, но одной из сторон в них всегда выступает орган государственной власти. Эти отношения характеризуются устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность с достаточной точностью фиксировать правоотношения субъектов; способностью к внешнему правовому контролю; нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

Общественные отношения, входящие в сферу налогового правового регулирования, можно сгруппировать следующим образом:

• • отношения по установлению налогов и сборов;
• • отношения по введению налогов и сборов;
• • отношения по взиманию налогов;
• • отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
• • отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
• • отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основным методом правового регулирования налогового права является императивный метод, то есть метод «власти и подчинения».

Этот метод применяется, как правило, при регулировании налоговых правоотношений, которые основаны не на принципе субординации — подчинения «по вертикали», а на исполнении властных предписаний соответствующих органов, от которых другие участники налоговых отношений не зависят в административном порядке. В качестве дополнительных методов применяются, но значительно реже, метод согласования, разрешительный метод, налоговый кредит.

Система налогового права — это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

Как учебная дисциплина, налоговое право подразделяется на две части — Общую и Особенную.

В Общую часть включаются нормы налогового права, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля и т. д.

Нормы Общей части применяются ко всем налогово-правовым отношениям и действуют относительно всех иных институтов, субинститутов и норм налогового права. В Особенной части конкретизируются положения Общей части налогового права, нормы, детально регламентирующие виды налогов и сборов.

Находясь в структуре финансового права, налоговое право соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права — с конституционным, гражданским, административным и уголовным правом.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законов субъектов РФ о налогах и сборах.

На местном уровне законодательство о налогах и сборах включает, помимо Налогового кодекса РФ, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• — виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• — основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• — принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• — права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• — формы и методы налогового контроля;
• — ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• — порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В отношении таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК).

К актам законодательства о налогах и сборах не относятся приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные органами исполнительной власти (налоговыми органами, Минфином России и т. д.).

По общему правилу все акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК).

Для отдельных видов актов законодательства в НК предусмотрены дополнительные условия их вступления в силу: акты федерального, регионального или местного законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия; все остальные акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Не имеют обратной силы акты законодательства о налогах и сборах: устанавливающие новые налоги и (или) сборы; повышающие налоговые ставки, размеры сборов; устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие новые обязанности участников налоговых отношений; иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Независимо от указанного в самом тексте акта порядка его введения в действие обратную силу будут иметь акты законодательства о налогах и сборах: устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.

Помимо указанных, если такая возможность будет прямо предусмотрена в самом тексте акта, обратную силу будут иметь также следующие акты законодательства о налогах и сборах: отменяющие налоги и (или) сборы; снижающие размеры ставок налогов (сборов); устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются: календарной датой; указанием на событие, которое должно неизбежно наступить; указанием на действие, которое должно быть совершено; периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК).

Установление налога имеет свои существенные особенности.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда установлены его экономические характеристики, которые принято называть элементами налогообложения.

К ним относятся:

• — объект налогообложения — экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. В качестве объекта рассматриваются прибыль, доход, имущество налогоплательщика, а также некоторые юридически значимые действия, имеющие стоимостную оценку, например, реализация товаров работ и услуг;
• — налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• — налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

• — налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов;
• — порядок исчисления налога — налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, за исключением случаев, когда НК РФ возлагает эту обязанность на агента или налоговый орган. Физические лица исчисляют налоговую базу по данным собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам. Доходы подтверждаются документами, выданными организациями-работодателями, о суммах выплаченных ими доходов и об объектах налогообложения;
• — порядок уплаты налога — уплата налога производится разовым внесением всей суммы налога налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. НК РФ в отношении отдельных налогов, имеющих высокий фискальный результат, предусматривает уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога;
• — сроки уплаты налога — сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.