Инвентаризация как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей

Курсовая работа

по аудиту

на тему: Инвентаризация как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия).

2. Нормативно-правовое регулирование инвентаризационной работы на предприятии.

3. Контроль соблюдения сроков, и последовательности инвентаризации ТМЦ.

4. Техника контроля документального оформления инвентаризации и ее результатов.

5. Аудит учета результатов инвентаризации ТМЦ.

6. Порядок контроля возмещения недостач ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации.

7. Контроль качества инвентаризаций.

8. Анализ результатов инвентаризаций ТМЦ.

9. Автоматизированные технологии учета и контроля в инвентаризационном процессе.

Заключение

.

Приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс ООО «ЖКЗ» на 31 декабря 2007г

ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Бухгалтерский баланс ООО «ЖКЗ» на 31 декабря 2008г

ПРИЛОЖЕНИЕ В. Отчет о прибылях и убытках ООО «ЖКЗ» за 2007г

ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Отчет о прибылях и убытках ООО «ЖКЗ» за 2008г

ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007г

ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008г

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Приказ № 238 от «31» декабря 2007 г. Об утверждении положений по учетной политике организации на 2008 год.

ПРИЛОЖЕНИЕ З. Приложение № 4 к приказу № 232 от «31» декабря 2007 г. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств.

ПРИЛОЖЕНИЕ И. Приказ № 192 О проведении инвентаризации

ПРИЛОЖЕНИЕ К. Инвентаризационная опись № 7 от 02.10.2008 г.

Залогом сохранности имущества предприятий является регулярное проведение инвентаризаций. Инвентаризация имущества и обязательств — это периодическая проверка их наличия, состояния и оценки. Имеющееся у организации имущество может не соответствовать данным бухгалтерского учета. Например, материальные ценности подвергаются естественным природным воздействиям — испарению, усушке, порче и т. д. В результате их количество и стоимость существенно уменьшаются. На предприятии могут быть выявлены злоупотребления, допущенные при учете, — хищения, обмеры, обвесы и т. д. Инвентаризация, таким образом, позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальность данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками предприятия.

Кроме того, при документировании фактов хозяйственной деятельности организации и при их отражении в бухгалтерском учете допускаются различные ошибки, описки, неточности и исправления. Поэтому проверять полноту и достоверность бухгалтерского учета нужно — только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическим объему и стоимости имущества организации.

В данной работе рассматривается инвентаризация как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Понятие инвентаризация происходит от латинского слова «inventarium», что означает «находить».

Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на имущество).

Почти (а может быть, и более чем) пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план физическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущественного положения собственников, т. е. построения баланса фиктивной или реальной ликвидации.

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета и, как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия)

Комбикормовый завод, мощностью 420 тонн в сутки на комплектном импортном оборудовании при станции Курбакинская, Железногорского района Курской области был введен в эксплуатацию 1 января 1990 года и должен был обеспечивать комбикормами государственный свинокомплекс «Железногорский» и близ лежащие птицефабрики: «Красная Поляна» и «Студенокская».

Завод состоит из следующих производственных зданий и сооружений:

— производственного корпуса;

— корпуса мучнистого сырья с приемным устройством с железной дороги;

— корпуса готовой продукции с отпускным устройством на железную дорогу и автотранспорт;

— склада напольного хранения сырья;

— элеватора на 20 тыс. тонн зерна с зерносушилкой;

— мелассной установки;

— административного корпуса;

— имеются автомобильные и железнодорожные весы.

Все экономические проблемы периода перестройки коснулись и нашего завода, предприятие практически не работало, большая часть оборудования была разукомплектована, на проектную мощность завод так и не вышел.

В октябре 1995 года комбикормовый завод вошел в состав группы компаний «Агрохолдинг».

С момента работы в системе Агрохолдинг началось постепенное возрождение предприятия. В 1996 году уже было произведено 32,4 тыс. тонн комбикорма, что на 31% больше уровня 1995 года.

В 2005 году организовано новое предприятие ООО «Железногорский комбикормовый завод», произведено 90 тыс. тонн комбикорма, производственные мощности использовались на 71,4%.

За 10 месяцев 2006 г. уже было выработано 100,5 тыс. тонн комбикорма, использование производственных мощностей составило 95,7%.

Основными потребителями являются птицефабрики: ОАО «Красная Поляна», ООО «Тульский бройлер», ОАО «Чувашский бройлер», ОАО «Волгоградский бройлер», ОАО «Орловский бройлер», ООО ПТФ «Западная», ООО ПТФ «Заречная».

Проведена реконструкция завода и введены новые линии по производству комбикормов:

— закуплено оборудование и введена в действие линия шелушения ячменя;

— восстановлена линия контроля готовой продукции (установлены новые просеивающие машины);

— введена в эксплуатацию линия микродозирования компонентов;

— организована бактериологическая лаборатория;

— произведены работы по усовершенствованию дозирования компонентов, установлен контроллер системы автоматического управления дозированием, дроблением, смешиванием;

— произведен монтаж пожарной сигнализации по производственным помещениям;

— построена резервная линия электроснабжения завода на 10 Кв;

— отремонтированы подъездные ж/д пути;

— разработана автоматизация узла микродозирования на базе весового терминала ТВ-003/05 Д;

— восстановлена и модернизирована линия затаривания комбикормов в мешки;

— заменены компрессоры на новые;

— освоен выпуск новых видов продукции: аналогов рыбной муки и концентратов для бройлеров, несушек, свиней;

— успешно освоена линия по вводу в комбикорма жидких компонентов, таких как жир, масло подсолнечное и соевое;

— восстановлена линия дробления и ввода соли NaCl в комбикорма;

— почти в пять раз увеличился ассортимент выпускаемой продукции (около 50 видов);

— для производственно-технической лаборатории приобретен жидкостный анализатор «Милихром-5», что дает возможность определять в готовой продукции содержание витаминов, токсинов, солей тяжелых металлов;

— построена собственная котельная на газовом топливе, что позволяет рационально использовать тепло на производственные нужды;

— модернизирована зерносушилка и переведена с жидкого топлива на газ;

— установлен новый смеситель МРВ-6000 «Спроут-Матадор», что положительно влияет на качество комбикорма;

— закуплено оборудование и ведутся работы по монтажу линии переработки семян рапса и сои для получения полножирной сои и полножирного рапса с последующим их вводом в комбикорма.

Произведена реконструкция линии гранулирования комбикормов с установкой высокотехнологического оборудования фирмы «Спроут-Матадор» (Дания) производительностью 25 т/час. Работа на этом оборудовании позволяет проводить:

1. Санитарную обработку кормов. При высокой температуре во время процесса почти все виды бактерий уничтожаются, и горячий продукт полностью соответствует гигиеническому стандарту.

2. Повышение производительности гранулирования на 20 — 40% благодаря теплу, влажности и общему смягчающему эффекту.

3. Улучшению технологических свойств гранул. Увеличение прочности гранул и уменьшение их крошимости.

4. Увеличение ввода жидких компонентов. Возможность ввода в пресс-гранулятор.

5. Измельчение напрямую. Дает возможность получать экспандант, т. е. измельчать корма непосредственно после экспандера, затем его охлаждение и пропуск через обычный измельчитель.

6. Улучшенная конверсия корма. По отзывам наших потребителей, улучшается поедаемость экспандированных кормов, что дает увеличение среднесуточного привеса бройлеров от 5 до 15%.Результат достигается благодаря повышенной усвояемости компонентов кормов. Мелкие частицы, включенные в эту структуру, не теряются, корм не расслаивается при перевозках. Увеличивается сохранность поголовья.

Кроме того, закуплено и установлено оборудование микрожидкостного напыления масла на гранулы MFS — 500 фирмы «Спроут-Матадор». В дальнейшем это оборудование позволит напылять витамины, ферменты и другие микрожидкости.

Общество с ограниченной ответственностью «Железногорский комбикормовый завод», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

Общество создано без ограничения срока.

Общество реорганизовано путем присоединения к нему ООО «Курские корма».

Общество является правопреемником ООО «Курские корма» по всем правам и обязательствам.

Общество руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом, а в случаях, не предусмотренных указанными актами — общепризнанными нормами международного права.

Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Железногорский комбикормовый завод», сокращенное фирменное название: ООО «ЖКЗ».

Местонахождение Общества: 307 147, Курская область, Железногорский район, п. Магнитный.

Почтовый адрес Общества: 307 147, Курская область, Железногорский район, п. Магнитный.

Целью общества является извлечение прибыли и реализация на ее основе социально — экономических интересов учредителей (участников) и его сотрудников, а также удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и граждан РФ в товарах, работах, и услугах.

По масштабу деятельности ООО «ЖКЗ» можно отнести к крупным оптовым торговым предприятиям.

По товарной специализации ООО «ЖКЗ» — производственное предприятие, располагает многообразными марками товаров (комбикормов).

Основными видами деятельности Общества являются: переработка давальческого сырья на комбикорм, оказание услуг по хранению сырья, услуги грануляции, услуги по лущению ячменя, оказание транспортных услуг, выполнение строительных, ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ, а также производство и продажа готовой продукции (комбикорма).

Общество является коммерческой организацией и вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая, но, не ограничиваясь следующим:

— Торгово-закупочные, консалтинговые, маркетинговые, посреднические, агентские, рекламные услуги;

— оптовая и розничная торговля продуктами питания;

— реализация табачных изделий, вино-водочной продукции, пива;

— закупка, продажа, производство, хранение комбикормов, семян, высоких технологий по возделыванию сельхозпродукции, препаратов защиты и роста растений, микрои макроудобрений и других компонентов сельскохозяйственного производства, в том числе через собственную специализированную торговую сеть;

— закупка, хранение, производство, переработка, продажа сельскохозяйственной продукции (продукции животноводства, птицеводства, растениеводства, дикорастущего сырья, добычи от охоты и рыболовства);

— производство мяса бройлера и его глубокая переработка;

— производство и реализация кормовых добавок, в том числе нетрадиционных минерально-витаминных подкормок для животных;

— оказание услуг по химической обработке складов всех типов и проведению карантинных мероприятий в подразделениях агропромышленного комплекса;

— организация, производство, внедрение и эксплуатация информационных и телекоммуникационных технологий, средств и систем связи, телевидения и радиовещания;

— закупка, хранение, производство, продажа древесного сырья, лесоматериалов, технологической щепы;

— освоение и использование резервов развития сельского хозяйства и животноводства, предоставление различных видов услуг в интересах промышленного освоения и экономического освоения регионов;

— импорт сельскохозяйственных продуктов (в том числе зерна), оборудования, механизмов, аппаратов, деталей, материалов, транспортных средств и других товаров;

— закупка и реализация морепродуктов на внутреннем российском и внешних рынках, а также продажа рыболовных снастей; средств и оборудования, необходимых для промысла и переработки рыбы и морепродуктов;

— производство и реализация препаратов ветеринарного назначения, изготовляемых предприятиями, лабораториями, цехами;

— заготовка и переработка отходов производства, вторичного сырья;

— осуществление иных видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством;

— ремонт и обслуживание автомобилей и других транспортных средств российского и зарубежного производства, создание авторемонтных мастерских;

— разработка и производство образцов новой техники, приборов и инструментов;

— организация проката и ремонта автотранспортных и бытовых средств, автозаправочных станций;

— осуществление любых не запрещенных законом экспортных, импортных, лизинговых, и товарообменных сделок, а также других форм внешнеэкономической деятельности;

— осуществление операций в области использования ноу-хау, инжиниринга и других форм промышленно — экономических связей;

— финансирование сделок за счет собственных или заемных средств на коммерческой основе.

В случае, если по действующему законодательству требуется разрешение (лицензия) компетентных органов на осуществление Обществом какого либо вида деятельности, Общество обращается в этот орган для получения такого разрешения (лицензии). До получения указанного разрешения соответствующая деятельность осуществляться Обществом не будет.

Основным источником прибыли является прибыль от реализации комбикормов. Кроме прибыли от реализации фирма получает прибыль (убыток) от внереализационных операций. Операционные доходы фирма получает от реализации основных средств, материальных ценностей. Операционные расходы — это местные налоги, уплачиваемые в бюджет: налог на рекламу, налог на владельцев автотранспортных средств, сбор на содержание милиции и др.

Анализ покупателей как компоненты непосредственного окружения организации в первую очередь имеет своей задачей составление профиля тех, кто покупает продукт, реализуемый организацией. Изучение покупателей позволяет организации лучше уяснить то, какой продукт в наибольшей мере будет приниматься покупателями, на какой объем продаж может рассчитывать организация, в какой мере покупатели привержены продукту именно данной организации, насколько можно расширить круг потенциальных покупателей, что ожидает продукт в будущем и многое другое.

Профиль покупателя может быть составлен по следующим характеристикам:

— географическое местоположение;

— демографические характеристики (возраст, образование, сфера деятельности и т. п.);

— социально-психологические характеристики (положение в обществе, стиль поведения, вкусы, привычки и т. п.);

— отношение покупателя к продукту (почему он покупает данный продукт, является ли он сам пользователем продукта, как оценивает продукт и т. п.).

Изучая покупателя, фирма также уясняет для себя, насколько сильны его позиции по отношению к ней в процессе торга. Если, например, покупатель имеет ограниченную возможность выбора продавца нужного ему товара, то его сила торговаться существенно ниже. Если же наоборот, то продавец должен стремиться заменить данного покупателя другим, который имел бы меньше свободы в выборе продавца. Торговая сила покупателя зависит, например, также от того, насколько существенно для него качество покупаемой продукции.

Существует ряд факторов, определяющих торговую силу покупателя, которые обязательно должны быть вскрыты и изучены в процессе анализа. К числу таких факторов относятся:

— соотношение степени зависимости покупателя от продавца со степенью зависимости продавца от покупателя;

— объем закупок, осуществляемых покупателем;

— уровень информированности покупателя;

— наличие замещающих продуктов;

— стоимость для покупателя перехода к другому продавцу;

— чувствительность покупателя к цене, зависящая от общей стоимости осуществляемых им закупок, от его ориентации на определенную марку, от наличия определенных требований к качеству товара, от величины его дохода.

При измерении показателя важно обращать внимание на то, кто платит, кто покупает и кто потребляет, так как необязательно все три функции выполняет одно и то же лицо. Покупателями продукции ООО «ЖКЗ» являются птицефабрики такие как, ОАО «Красная Поляна», ООО «Тульский бройлер», ОАО «Чувашский бройлер», ОАО «Волгоградский бройлер», ОАО «Орловский бройлер», ООО «Западная», ООО «Заречная». Предприятие ООО «ЖКЗ» поставляет сою продукцию также частным лицам. С покупателями налажены прочные связи, покупатели в основном постоянные и работают с ООО «ЖКЗ» много лет. Покупателей устраивает качество комбикорма, форма оплаты.

Анализ поставщиков направлен на выявление тех аспектов в деятельности субъектов, снабжающих организацию различным сырьем, полуфабрикатами, энергетическими и информационными ресурсами, финансами и т. п., от которых зависит эффективность работы организации, себестоимость и качество производимого организацией продукта.

Поставщики материалов и комплектующих изделий, если они обладают большой конкурентной силой, могут поставить организацию в очень высокую зависимость от себя. Поэтому при выборе поставщиков важно глубоко и всесторонне изучить их деятельность и их потенциал, с тем, чтобы суметь построить такие отношения с ними, которые обеспечивали бы организации максимум силы во взаимодействии с поставщиками. Конкурентная сила поставщика зависит от следующих факторов:

— уровень специализированности поставщика;

— величина стоимости для поставщика переключения на других клиентов;

— степень специализированности покупателя в приобретении определенных ресурсов;

— концентрированность поставщика на работе с конкретными клиентами;

— важность для поставщика объема продаж.

При изучении поставщиков материалов и комплектующих в первую очередь следует обращать внимание на следующие характеристики их деятельности:

— стоимость поставляемого товара;

— гарантия качества поставляемого товара;

— временной график поставки товаров;

— пунктуальность и обязательность выполнения условий поставки товара.

Со всеми своими поставщиками такими как ООО «ЖКЗ» заключает договора, в которых оговариваются сроки поставок, количество, цена. Поставщиков у ООО «ЖКЗ» очень много такие как ООО «Аллигатор» ООО «Агропромснаб» ОАО «Курскэкспортхлеб», ООО «Орион», ЧП Черников П. А., КХ «Заря» и т. д. так что некоторым приходится отказывать.

Изучение конкурентов, т. е. тех, с кем организации приходится бороться за покупателя и за ресурсы, которые она стремится получить из внешней среды, чтобы обеспечить свое существование, занимает особое и очень важное место в стратегическом управлении. Такое изучение направлено на то, чтобы выявить слабые и сильные стороны конкурентов и на базе этого построить свою стратегию конкурентной борьбы.

Конкурентная среда формируется не только внутриотраслевыми конкурентами, производящими аналогичную продукцию и реализующими ее на одном и том же рынке. Субъектами конкурентной среды являются и те фирмы, которые могут войти на рынок, а также те, которые производят замещающий продукт. Кроме них на конкурентную среду организации оказывают заметное влияние покупатели ее продукта и поставщики, которые, обладая силой к торгу, могут заметно ослабить позицию организации.

Многие фирмы не уделяют должного внимания возможной угрозе со стороны вновь пришедших на их рынок и поэтому проигрывают в конкурентной борьбе именно им. Об этом очень важно помнить и заранее создавать барьеры на пути вхождения потенциальных пришельцев. Такими барьерами могут быть углубленная специализация в производстве продукта, низкие издержки за счет эффекта масштаба производства, контроль над каналами распределения, использование местных особенностей, дающих преимущество в конкуренции, и т. п. Однако очень важно хорошо знать то, какие барьеры могут остановить или помешать потенциальному пришельцу выйти на рынок, и воздвигать именно эти барьеры.

Очень большой конкурентной силой обладают производители замещающей продукции. Особенность трансформации рынка в случае с появлением замещающего продукта состоит в том, что, если им был убит рынок старого продукта, то он уже обычно не поддается восстановлению. Поэтому для того чтобы суметь достойно встретить вызов со стороны фирм, производящих замещающий продукт, организация должна иметь достаточный потенциал для перехода к созданию продукта нового типа. Конкуренты у ООО «ЖКЗ» имеются, но у предприятия ООО «ЖКЗ» по сравнению с ними имеются преимущества:

— лучше качество продукции (комбикорма);

— цена, которая устраивает покупателей;

— местонахождение предприятия значительно ближе покупателям, чем у других конкурентов.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 1.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности анализа хозяйственной деятельности. Источники информации для анализа — это данные, которые содержат документы бухгалтерского учета. К ним относятся бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение А), (Приложение Б), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н. (Приложение В), (Приложение Г), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение Д), (Приложение Е).

Сопоставимая цена отчетного года определяется путем деления этой цены на установленный статистическими органами самостоятельный индекс цен по отношению к году, с которым сопоставляется действующая цена.

Таблица 1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЖКЗ»

Справка: Прошлым периодом в данном случае является 2007 год, Отчетный период -2008 год.

Пересчет показателей прошлого года производится с учетом общего индекса инфляции.

По данным «Российской Бизнес-газеты», за 2008 год индекс инфляции составил 113,3%.

Рассчитаем основные показатели финансового состояния предприятия, за исследуемый период эти данные сопоставим с нормативом, и проследим динамику их изменения за прошедший период.

Коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, коэффициенты утраты и восстановления платежеспособности рассчитываются по известным суммам разделов актива (1a, 2а) и пассива (3п, 5п) бухгалтерских балансов, а также суммам по строкам балансов №№ 640, 650, 660 на начало года и на текущий момент.

1. Коэффициент текущей ликвидности Ктл = сумма оборотных средств / краткосрочная кредиторская задолженность = 2а / [5п — строки баланса (640, 650, 660)].

Для ООО «ЖКЗ» за 2007 год Ктл = 1 049 651 / 591 224 = 1,7;

за 2008 год Ктл = 893 344 / 2 145 195 = 0,4

Если Ктл < Ктлнорм = 2, где Ктлнорм — установленное в РФ нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2, то предприятие считается имеющим неудовлетворительную структуру баланса и является кандидатом в банкроты.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами Косс = (сумма собственных средств — сумма внеоборотных активов) / сумма оборотных средств = (3п — 1а) / 2а Для ООО «ЖКЗ» за 2007 год Косс = (740 363 — 331 369) / 1 049 651 = 0,39

за 2008 год Косс = (673 352 — 1 930 689) / 893 344 = - 1,4

Если Косс < Косснорм = 0,1, где Косснорм — установленное в РФ нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами, равное 0,1, то предприятие считается имеющим неудовлетворительную структуру баланса и является кандидатом в банкроты.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности Если коэффициенты текущей ликвидности на начало года (Ктл)нг и в текущий момент (Ктл)тм удовлетворяют неравенствам:

(Ктл)нг > (Ктл)тм > Ктлнорм = 2, то есть финансовое состояние предприятия по этому показателю удовлетворительное, но ухудшается, то следует вычислить коэффициент утраты платежеспособности.

Ку = [Ктлк + дельта Ктл] / Ктлнорм, где:

дельта Ктл = (Тпрогн / Тпрош) х ((Ктл)тм — (Ктл)нг) < 0 — уменьшение Ктл за прогнозируемый период;

Тпрош — число месяцев, прошедших от начала года до настоящего момента (обычно Тпрош = 3, 6, 9, 12);

Тпрогн — число месяцев в прогнозируемом периоде (считаетcя Тпрогн = 3).

Ку = [0,4 — 0,325] / 2 = 0,038

Так как Ку < 1, то на момент окончания прогнозного периода предприятие может утратить платежеспособность.

20 марта 2009 года ООО «Железногорский комбикормовый завод» объявлено банкротом.

2. Нормативно-правовое регулирование инвентаризационной работы на предприятии Вопросам необходимости проведения инвентаризации активов и обязательств организации придается важное значение в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Законодательство предоставляет организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля над порядком ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации об ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.

О важности инвентаризации говорит статья 12 Закона № 129-ФЗ:

«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно"

Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона № 129-ФЗ, при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации":

«Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета"

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки).

Если бухгалтерская отчетность организации в соответствии с законодательством должна в обязательном порядке подтверждаться независимой аудиторской организацией, то отсутствие документов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед годовой бухгалтерской отчетностью, может служить основанием для отказа в выдаче Положительного аудиторского заключения о представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, даже при отсутствии серьезных нарушений законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации, которые организация может использовать при составлении порядка проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Согласно пункту 2 статьи 12 Закона № 129-ФЗ:

«Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации"

Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также в случаях установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам. В период между инвентаризациями в организациях общественного питания рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдением материально ответственным лицом установленного порядка ведения первичного складского учета.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

На ООО «ЖКЗ», согласно приказа № 238 от «31» декабря 2007 г. «Об утверждении положений по учетной политике организации на 2008 год» (Приложение Ж) в приложение № 4 к приказу № 238 от «31» декабря 2007 года (Приложение З) утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств.

3. Контроль соблюдения сроков и последовательности инвентаризации ТМЦ.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Кроме того, для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно пункту 27 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» инвентаризация может проводиться для основных средств — один раз в три года; для библиотечных фондов — один раз в пять лет;

Кроме того, данным бухгалтерским документом разрешено организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в периоды их наименьших остатков.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки, внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам. Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

Штраф за непроведенную инвентаризацию не установлен, отсутствие первичных документов об этом мероприятии все же образует состав налогового правонарушения по статье 120 Налогового кодекса. Нет документов — плати штраф 5000 рублей. А если нет документов по проведенной годовой инвентаризации минимум за два года, то штраф составит 15 000 рублей.

Несмотря на то что, например, материально ответственные лица в одних организациях меняются нечасто, а в других — каждый месяц, инвентаризация в конце года обязательна для всех.

На ООО «ЖКЗ», согласно учетной политики, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества:

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию проводить в следующие сроки:

— основных средств не реже 1 раза в год,

— материальных остатков на складах ежеквартально по состоянию на конец квартала, — кассы не реже 1 раза в квартал,

— дебиторской задолженности по окончании каждого отчетного (налогового) периода, — расчетов с кредиторами ежеквартально по состоянию на конец квартала,

— расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды ежегодно по состоянию на 31 декабря,

— внутрихозяйственных расчетов ежемесячно по состоянию на конец месяца.

Внезапная инвентаризация кассы и материально-производственных запасов производится по решению руководителя организации.

4. Техника контроля документального оформления инвентаризации и ее результатов Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая, во-первых, проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, при необходимости заслушивает на своих заседаниях руководителей отделов, секций по вопросам хранения ТМЦ. Она проверяет документальное оформление фактов (когда поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов.

Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

Кроме того, она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах хранения. При необходимости (например, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.

При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме работы по инвентаризации можно поручить ее проведение данной комиссии. Если же объем работы большой, то для одновременного проведения инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Они оправданы, если организация имеет обособленные подразделения (филиалы и представительства) или осуществляет свою деятельность на обширной территории (в строительных организациях, на сельскохозяйственных предприятиях).

Руководитель организации своим приказом (Приложение И) утверждает персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. Этот приказ нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/41 551.html — _ftn3#_ftn3).

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость ТМЦ и денежных средств, но и проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения указанной стоимости в бухгалтерском учете. Кроме того, должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.

Учитывая важность такой проверки, в инвентаризационную комиссию целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и финансовых обязательств организации (например, способных отличить один вид древесины от другого; посредством обмера определить массу металла в зависимости от его марки или количество зерна определенного сорта в зернохранилищах и т. п.). Участие таких специалистов позволит избежать ошибок, сокрытия фактов возникновения пересортицы продукции, а также хищений и злоупотреблений.

Члены инвентаризационных комиссий, которые вносят в описи заведомо неправильные данные о фактических остатках ценностей с целью скрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей, привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

О том, как проводить инвентаризацию и как оформить ее результаты, подробно описано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Инвентаризация имущества осуществляется по его местонахождению и материально ответственному лицу. Важно помнить о том, что если при ее проведении отсутствует хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации будут признаны недействительными. Кроме того, еще одним обязательным условием является присутствие при проверке фактического наличия имущества материально ответственных лиц.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится с обязательным участием бригадира или его заместителя и членов бригады, работающих на момент начала инвентаризации.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый — подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

— подготовку приказа о проведении инвентаризации;

— формирование инвентаризационной комиссии;

— определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

— получение расписок от материально ответственных лиц и т. д.

Второй этап — взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап — это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И, наконец, заключительный этап — оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

До начала инвентаризации необходимо произвести соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и вывести остатки на день инвентаризации. Комиссия должна получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на „__________“ (дата)», которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, — оприходованы после даты инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки, в которых указывают, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Если впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением ТМЦ, денежных средств и иного имущества и финансовых обязательств, не была передана в бухгалтерию и, следовательно, не учтена при расчете по данным бухгалтерского учета остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств, от виновных лиц должны быть взяты письменные объяснения о причинах допущенных нарушений, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы, с приложенными к ним объяснительными, приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при обосновании ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Вместе с тем администрация может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальные случаях — заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, чтобы было удобно подсчитать их количество.

В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или актыhttp://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/41 551.html — _ftn5#_ftn5, (Приложение К) в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Описи и акты оформляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе — наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, в них не должно быть помарок и подчисток.

В ходе инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и, в случае его подтверждения, устранить выявленные ошибки.

Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета — неправильные записи зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать. Наименования имущества и отдельных объектов указываются в описях по номенклатуре, принятой в организации. Количество ТМЦ определяется в установленных единицах измерения.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т. д.). Инвентаризация ценностей должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении.

Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:

— число порядковых номеров материальных ценностей;

— общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация имущества происходит в связи со сменой материально ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество, — в его сдаче.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ТМЦ представляется справка о результатах инвентаризации с приложенной копией инвентаризационной описи. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а другой передается материально ответственному лицу.

Выявленные суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу ТМЦ, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.

Одновременно с инвентаризацией ТМЦ бухгалтерия предприятия должна проверить записи по всем соответствующим счетам, сопоставляя их с корреспондирующими счетами. По ТМЦ — все ли поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны и отражены в учете.

5. Аудит учета результатов инвентаризации ТМЦ Цель аудита результатов инвентаризации материалов — составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации материалов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

При проверке правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей соответствует положениям нормативных актов?

· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостачи материалов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?