Порядок назначения и разработки программы выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка налогоплательщика, его филиалов или представительств проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ). Решение руководителя налогового органа является организационно-распорядительным документом, на основании которого совершаются все последующие процессуальные действия при осуществлении налогового контроля в форме выездной налоговой проверки. Обязательными реквизитами в соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ являются:

• • полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
• • предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• • периоды, которые будут проверяться;
• • должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Основные существенные параметры, которые непременно должны содержаться в решении о проведении проверки, указаны непосредственно в НК РФ, что снижает риск злоупотребления со стороны налоговых органов. Отсутствие указанных реквизитов в решении может привести к признанию недействительным как самого решения о проведении проверки, так и результатов проверки. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки была утверждена Приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7−2/189@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах …», действовавшим до 3 января 2019 г. С 4 января 2019 г. форма решения несколько изменена приказом ФНС от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7−02/628@.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать ограничения, установленные ст. 89 НК РФ:

• • не допускается назначать в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период;
• • в отношении одного налогоплательщика налоговые органы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок в год;
• • выездная налоговая проверка филиалов или представительств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) могут назначаться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора);
• • выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плателыцика сбора — организации), а также назначаемая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки;
• • запрещается назначать повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проведенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика (плательщика сбора) или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• • выездными налоговыми проверками могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ предельные сроки проведения ВНП составляют два месяца, сроки ее продления, независимо от числа филиалов налогоплательщика, — до четырех месяцев, а в исключительных случаях могут быть увеличены до шести месяцев.

Если в период с момента вынесения решения о проведении ВНП до момента ее окончания возникают обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть принято решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении ВНП.

Успех проведения выездной налоговой проверки определяется качеством анализа на первом этапе подготовки. Результатом предварительного проверочного анализа деятельности кандидата на выездную проверку является разработка программы выездной налоговой проверки.

На основании выводов предварительного проверочного анализа формируются предложения по включению в программу выездной налоговой проверки необходимых мероприятий. Основными направлениями налогового контроля, включаемыми в программу, являются^[1]:

• • разработка перечня вопросов, связанных с соблюдением налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах, подлежащих охвату выездной налоговой проверкой;
• • определение проверяемого периода;
• • установление состава документов, подлежащих истребованию;
• • определение примерного перечня состава документов (информации) о налогоплательщике или информация о конкретных сделках, подлежащих истребованию у контрагентов и иных лиц;
• • оценка целесообразности истребования у банков справок о наличии счетов или остатков денежных средств на счетах, а также выписок по счетам;

• • выбор метода проведения проверки (сплошной или выборочной);
• • определение перечня структурных подразделения организации, подлежащих проверке;
• • выявление аффилированных с налогоплательщиком лиц, у которых целесообразна одновременная выездная налоговая проверка;
• • определение перечня мероприятий налогового контроля, которые необходимо осуществить в ходе выездной налоговой проверки;
• • установление количественного и персонального состава проверяющей группы;
• • оценка необходимости привлечения к проведению выездной налоговой проверки сотрудников МВД;
• • выявление потребности привлечения в ходе выездной налоговой проверки экспертов, специалистов и переводчиков;
• • определение даты начала выездной налоговой проверки и предполагаемой ее продолжительности.

Программы проведения выездных налоговых проверок конкретных налогоплательщиков учитывают их организационные, финансовые, отраслевые и иные особенности, однако базируются на общих методологических положениях. Программа выездной налоговой проверки, как правило, включает следующие основные вопросы, подлежащие проверке^[2]:

• 1) проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, работ и услуг;
• 2) проверка достоверности данных учета о фактических издержках обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• 3) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов;
• 4) проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций;
• 5) проверка правильности отражения операций с ценными бумагами;
• 6) проверка правильности определения валовой прибыли;
• 7) проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли;
• 8) проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС;
• 9) проверка состояния налогового учета и организации учетной политики организации для целей налогообложения; наличия регистров налогового учета по налогу на прибыль, НДС, ведение раздельного учета операций, проводимых на общих и льготных условиях и др.;

• 10) проверка правильности исчисления налога на имущество;
• 11) проверка правильности исчисления региональных и местных налогов и сборов;
• 12) проверка правомерности использования льгот по всем проверяемым видам налогов;
• 13) проверка правильности отчисления, полноты и своевременности уплаты во внебюджетные фонды (ПФР, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Экологический фонд);
• 14) проверка правильности проведения расчетов с использованием наличных денежных средств;
• 15) проверка наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подлежат лицензированию;
• 16) проверка правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муниципальной собственности;
• 17) проверка состояния платежной дисциплины;
• 18) проверка правильности определения цен в случаях, установленных НК РФ.

В зависимости от специфики проверяемой организации в программу выездной налоговой проверки могут включаться и другие вопросы, например проверка внешнеэкономических операций, проверка соблюдения установленного порядка использования контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Программы выездных налоговых проверок по отдельным видам налогов включают вопросы, связанные с исчислением этих налогов.

Программа выездной налоговой проверки утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.

• [1] Ордынская Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок. 2-е изд.перераб. и доп., 2016. С. 120—121.
• [2] Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль. С. 282—284.