Задачи и содержание анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Поскольку бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой и доступной для пользователей информацией, она должна быть достаточной и достоверной. Именно на решение этих задач направлены все те требования, которые предъявляются к отчетности в России и других странах.

Достаточность и информативность отчетности обеспечиваются как форматированием основных форм, при заполнении которых должны быть выделены все существенные значимые данные, так и пояснениями и дополнениями, в которых раскрываются условия и причины серьезного изменения основных показателей отчетности, их взаимосвязь с внешними и внутренними изменениями. Эту работу проводит либо аналитик, который готовит отчетную информацию к анализу, либо менеджер.

В случае если информационное агентство готовит информацию для конкретного пользователя, она носит целевой характер и ориентирована на его нужды. Информационное агентство может провести предварительную аналитическую обработку информации, более широко используя наряду с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности внешнюю внесистемную информацию. Например, для оценки банками кредитоспособности потенциальных заемщиков формируются кредитные истории заемщиков, что требует проведения целенаправленного анализа их финансовой отчетности.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, надо хорошо знать, как управлять финансовыми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам формирования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую — заемные. Следует разбираться и в таких понятиях рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и др., а также в методике их анализа.

Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности. При этом необходимо решить следующие задачи: — на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности оценить выполнение плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия; - спрогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработать модели финансового состояния при разных вариантах использования ресурсов; - разработать конкретные мероприятия по более эффективному использованию финансовых ресурсов и укреплению финансового состояния организации. В любом случае, для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс предусматривает:

• o проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;
• o составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;
• o детализацию неоправданно агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;
• o исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов и результатов;
• o составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;
• o введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших организаций.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

С целью обеспечения достоверности отчетности проводится оценка правомерности постановки на учет основных видов имущества, правильности их оценки, своевременности списания и движения. Данную функцию наиболее полно реализуют аудиторы при проведении внешней проверки (обязательная или инициативная) или процедуры внутреннего контроля и аудита (инвентаризация, оценка востребованности и реальной ликвидности запасов, тестирование дебиторской отчетности, определение надежности долгои краткосрочных финансовых вложений и т. п.).

В процессе предварительного анализа необходимо провести санацию основных форм отчетности, исключив те позиции, которые не соответствуют требованиям достоверности. В этом случае происходит изменение важных позиций отчетности и создаются условия для расчета достоверных финансовых коэффициентов.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач — обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает внешнему пользователю и партнерам наиболее полно сориентироваться при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Аналитическая отчетность формируется на основе итоговой отчетности, но при этом включает данные промежуточной отчетности, отчетности отдельных бизнес-единиц и обособленных подразделений.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделить такие основные этапы ее обработки, как:

• o преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
• o углубленный анализ ее основных форм с определением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;
• o оценка «качества» изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов их изменения, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения;
• o анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;
• o расчет периодов устойчивого состояния по основным показателям;
• o формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств организации (расчет относительных показателей);
• o анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объем продаж, прибыль, рентабельность);
• o определение финансовых коэффициентов (финансовое состояние и устойчивость, ликвидность, платежеспособность и т. п.);
• o оценка возможности непрерывности функционирования организации.

Таким образом, в процессе анализа отчетности, в зависимости от поставленных целей, решается несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач:

• 1) оценка имущественного и финансового состояния организации;
• 2) определение потенциальных возможностей организации и уровня эффективности использования ее ресурсов;
• 3) обоснование объективной потребности организации в инвестициях, прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

Первая задача позволяет выявить возможности выполнения обязательств в конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, а вторая и третья — перспективу организации, раскрыть ее потенциальные возможности. Для решения первой задачи применяются методы и приемы финансового анализа, при этом органически объединяются все виды анализа с ориентацией на оценку использования производственного потенциала организации.

При анализе имущественного и финансового положения организации решаются частные задачи:

• o определяется востребованность имущества для операционной деятельности;
• o выявляется целесообразность отвлечения средств из производства (долгосрочные финансовые вложения);
• o оценивается оправданность доходного использования имущества;
• o анализируется структура активов и ее адекватность особенностям производства;
• o рассматривается достаточность запасов и денежных средств для непрерывного функционирования производства;
• o оценивается достоверность дебиторской задолженности;
• o определяется ликвидность баланса (абсолютная, критическая и общая);
• o оценивается качество собственного капитала;
• o анализируется структура краткосрочных обязательств с выделением внешней и внутренней задолженности.

Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах. Причем динамический анализ позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования.

Чтобы сделать обоснованные выводы из анализа отчетности, необходимо учитывать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе использования относительных показателей. В связи с этим наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой отчетности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устойчивость различных организаций, провести рейтинговую оценку их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.

Если анализ имущественного состояния в основном используется партнерами организации, то для внутренних нужд большее значение имеет анализ перспективных возможностей организации, т. е. анализ резервов, заложенных в сложившемся производственном потенциале.

При анализе потенциальных возможностей организации решаются следующие частные задачи:

• o оценивается возможность увеличения загрузки имеющихся производственных фондов для производства товаров (работ, услуг), востребованных на рынке;
• o определяются возможности изменения финансовых результатов без дополнительных капитальных вложений;
• o выявляется имущество, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано;
• o оцениваются допустимая величина дебиторской задолженности, сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности;
• o определяется рациональная величина заемных средств и оценивается их обеспеченность;
• o прогнозируются денежные потоки и чистый денежный поток. Приведенный перечень задач не является исчерпывающим, но он

позволяет выявить общую направленность анализа отчетности и сориентировать его.

Анализ отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любой организации. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности организации, для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы управленческого, производственного анализа организации в целом и ее подразделений.

Анализ отчетности организаций обычно проводится самими хозяйствующими субъектами, прежде всего чтобы выявить возможности повышения эффективности своей деятельности. Однако все чаще привлекаются специализированные фирмы, которые обеспечивают проведение анализа в крупных организациях определенных сегментов бизнеса с одновременной их рейтинговой оценкой. В этом случае направленность и задачи анализа отчетности в определенной мере ограничены, так как анализируются только официальные данные, включенные в отчетность. Но значение такого анализа весьма велико: он позволяет провести оценку имущественного состояния и финансовых результатов организации в сопоставлении с аналогичными объектами, т. е. более объективно оценить эффективность их деятельности.

Учитывая такую ориентацию анализа, информационно-аналитические фирмы в большей мере пользуются коэффициентным анализом отчетности, т. е. используют отчетные оценки. Качество такого анализа в решающей мере зависит от достоверности отчетности (оценивается аудиторами), а также от полноты пояснений и дополнений к отчетности. Именно этим определяются требования, предъявляемые ее пользователями, наиболее жесткими представителями которых являются информационные организации.

Вместе с тем материалы информационных агентств всегда востребованы субъектами хозяйствования при проведении анализа собственной отчетности, так как сравнительный анализ позволяет объективно оценить финансовое состояние организации и выбрать наиболее рациональное направление ее развития.