Организационная структура учетной политики

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях по учетной политике (в условиях работы по МСФО), на стандартах бухгалтерского учета, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Учетную политику можно условно разделить на 2 раздела:

• 1. организационно-технический раздел.
• 2. методический раздел.

То есть учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектами подразумеваются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а под организационно-техническими — способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

Обязательность включения в учетную политику организационно-технического раздела следует из закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Этот раздел достаточно велик по объему и представляет интерес в первую очередь для внутренних пользователей бухгалтерской информации (2, 5).

Организационно-технический раздел приказа об учетной политике может включать в себя решение следующих вопросов.

Организация учетной работы.

В данном подразделе раскрывается порядок организации бухгалтерского учета в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и отчетности и СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы.

В зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться:

• — бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;
• — бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации;
• — специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.
• — руководителем лично.

К учетной политике могут прилагаться: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и, как правило, включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.

Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений).

При наличии у организации обособленных подразделений необходимо также определиться относительно уровня централизации учетных работ: при централизованной форме вся учетная работа проводится централизованной бухгалтерией, при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.

Очень часто допускается ошибка, когда организация, имеющая филиалы и практикующая распределение расходов между головной организацией и филиалами, не оговаривает в учетной политике порядок документального подтверждения такого перераспределения. Например, если расходы произведены головной организацией, но часть их относится к деятельности филиала, последнему необходимо иметь комплект документов, исключающий вопросы со стороны территориального налогового органа, где фактически расположен и осуществляет деятельность филиал, относительно подтверждения этих расходов. Такой комплект наряду с распорядительным документом головной организации об отнесении части затрат на филиал должен содержать надлежащим образом заверенные копии оправдательных документов (договоров, счетов в адрес головной организации), подтверждающих первоначальные расходы головной организации, и экономически обоснованный расчет по их распределению.

Разработка рабочего плана счетов.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, каждая организация должна на основе утвержденного Министерством финансов Республики Казахстан плана счетов бухгалтерского учета разработать собственный рабочий план, в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Министерством финансов РК. Основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и так далее.

Выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации.

Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций.

Различают следующие формы ведения бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная (для субъектов малого предпринимательства).

Бухгалтерский учет может вестись:

• — ручным способом;
• — ручным способом с частичным применением средств автоматизации;

С использованием персональных компьютеров;

С централизованной обработкой документов (2, 6).

Первичные документы и организация документооборота.

В соответствии со ст. 6−1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный образ имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. В разработанной учетной политике должны быть утверждены формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, которые не утверждены уполномоченным органом или Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В учетной политике необходимо оговорить применяемые учетные регистры.

В учетной политике руководство предприятия определяет лиц. Имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции. Предприятия. Использующие электронные подписи. Должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Документооборот субъекта регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ. Выполняемых каждым структурным подразделением, а так же всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. В учетной политике должен быть утвержден порядок документооборота и сроки хранения бухгалтерской документации (по видам).

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Состав инвентаризационной комиссии, порядок рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств — один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.

При этом необходимо руководствоваться СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» и методическими указаниями к этому стандарту.

Внутренний контроль.

Для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранению активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предприятие вправе организовать внутренний контроль. Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство. Такой контроль может быть осуществлен посредством аудиторов или аудиторских организаций. Порядок и форма организации внутреннего контроля оговариваются учетной политикой предприятия (2, 7).

Оформление других решений, необходимых для организации и ведения учета.

Приказ об учетной политике организации может также содержать ссылки на другие внутренние положения, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет, оформляемые в виде приложений к данному приказу. В качестве приложений к приказу об учетной политике могут выступать:

— разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием срока их хранения;

положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений;

сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию;

порядок использования бланков строгой отчетности в случае ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет;

выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учета) и так далее.

В методическом разделе приказа об учетной политике отражаются методические вопросы учетной и налоговой политики организации как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

В данном разделе отражаются основные методические вопросы учетной политики хозяйствующего субъекта.

Учет основных средств.

В этом разделе учетной политики хозяйствующий субъект определяет для себя критерии отнесения материальных активов к основным средствам. Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета, он регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства» и казахстанским СБУ 6 «Учет основных средств».

В составе основных средств учитывают землю, здания и сооружения, оборудование, морской и воздушный транспорт, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений, природные ресурсы и др.

В учетной политике хозяйствующий субъект должен выделить группы основных средств. Правильное деление на группы позволит определиться при выборе метода начисления амортизации и при переоценке основных средств.

Одним из основных вопросов в учете основных средств является их оценка.

Различают следующие виды оценки основных средств (п. 6 МСФО 16): фактическая (историческая) стоимость; балансовая (учетная) стоимость; ликвидационная стоимость; справедливая стоимость; переоцененная стоимость.

Далее в учетной политике определяется порядок оприходования поступивших основных средств. Определяется состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов (наименование должностных лиц), их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.

Срок полезного использования основных средств определяется предприятием самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом, или других условий.

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается с тем, чтобы отразить этот факт (п. 42 МСФО 16). Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Для систематического списания амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы, это: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (п. 47 МСФО 16).

Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

При изменении используемых методов начисления амортизации необходимо раскрыть причины изменений и рассчитать соответствующие поправки.

Начисленная за отчетный период амортизация признается расходом, за исключением случаев, когда экономические выгоды, заключенные в объекте, извлекаются компанией при производстве других активов, не вызывая возникновение расхода. В такой ситуации амортизация составляет часть затрат по производству другого актива и включается в его балансовую стоимость.

Далее в учетной политике определяется порядок списания основных средств. В учетной политике определяется так же состав комиссии, осуществляющей осмотр объектов, подлежащих списанию; устанавливающей их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов; их оценку; составляющей акты на списание основных средств. В учетной политике определяется вид документации по оформлению списания или выбытия основных средств, ведь она зависит от вида объекта (выбраковка скота, списание многолетних насаждений, списание автотранспортных средств и пр.). Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод (п. 55 МСФО 16). Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о доходах и расходах (п. 56 МСФО 16, п. 28 СБУ 6).

Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей, оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако группа активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются (п. 36 МСФО 16). Таким образом, в учетной политике компании необходимо определить группы основных средств.

Учет нематериальных активов.

В этом разделе учетной политики предприятие должно определить для себя критерии отнесения активов к нематериальным. Учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы», а так же КСБУ № 28. «Учет нематериальных активов».

Признание статьи в качестве нематериального актива требует от компании продемонстрировать, что такая статья отвечает (п. 18 МСФО 38):

• 1) определению нематериального актива; и
• 2) критериям признания, установленным стандартом. Нематериальные активы (п. 7 МСФО 38) — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим компаниям, которые:
• 1) можно определить;
• 2) контролируются компанией в результате прошлых событий;
• 3) от использования которых компания ожидает поступление экономических выгод.

В учетной политике предприятие должно определить порядок оформления, поступления и выбытия нематериальных активов. Учетной политикой регламентируется порядок определения первоначальной стоимости таких активов. В учетной политике предприятия должен рассматриваться вопрос определения ликвидационной стоимости (способ определения). В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Целесообразно в учетной политике отразить порядок начисления амортизации конкретно по каждому виду нематериальных активов, используемых субъектом. Стоимость нематериального актива должна систематически списываться в течение срока действия актива или предполагаемого срока службы актива, согласно принципу соответствия. Амортизируемая стоимость нематериального актива систематически распределяется на основе наиболее приближенной оценки срока его полезной службы (п. 79 МСФО 38).

Для начисления амортизации нематериальных активов могут быть использованы различные методы: прямолинейный или равномерный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Если модель потребления достоверно определить невозможно, бухгалтеру следует в учетной политике остановить свой выбор на методе равномерного (прямолинейного) списания стоимости (п. 88 МСФО 38). Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Учет товарно-материальных запасов.

Учет запасов является одним из важных разделов учетной политики. Он регулируется МСФО 2 «Запасы», а так же КСБУ № 7 «Учет ТМЗ».

В этом разделе учетной политики предприятие должно определить для себя состав товарно-материальных запасов. В соответствии с п. 4 МСФО 2 запасы — это активы:

• — предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
• — в процессе производства для такой продажи; или
• — в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Следовательно, запасы согласно определению подразделяются на три категории;

• 1) сырье и материалы;
• 2) незавершенное производство;
• 3) готовая продукция и товары.

Далее определяется порядок оприходования (документального оформления поступления) и оценки поступивших запасов. Очень важно правильно оценить поступившие (приобретенные, переработанные, произведенные) товарно-материальные запасы. В соответствии с п. 6 МСФО 2 и п. 5 СБУ 7 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей. Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов (п. 8, 9 МСФО 2), транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведением в надлежащее состояние (п. 13 МСФО 2), затраты на переработку (п. 10−12 МСФО 2).

Общепринятыми формулами оценки конечных запасов (в международной практике учета и в Республике Казахстан) и, соответственно, величины, списываемой на себестоимость реализованной продукции, являются (п. 19−24 МСФО 2):

• 1) специфической идентификации;
• 2) ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения запасов);
• 3) ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения запасов);
• 4) средней стоимости.

В учетной политике предприятия должен быть выбран один из методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов. К выбору метода необходимо подойти очень серьезно и просчитать влияние каждого из них на конечные результаты деятельности предприятия. Каждый метод оценки себестоимости товарно-материальных запасов имеет свои особенности.

Метод специфической идентификации. Этот метод отражения подходит для изделий, товаров или услуг, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены, и отдельных статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные статьи запасов (п. 19, 20 МСФО 2).

Специфическая идентификация затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статей запаса. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными запасами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запасов.

Метод средней стоимости и его варианты — средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости основан на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период (п. 21, 22 МСФО 2). Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости. Обычно этот метод пользуется при применении постоянной системы учета запасов.

Метод ФИФО - метод оценки по ценам первых покупок. По методу ФИФО стоимость проданных (использованных) запасов определяется себестоимостью первых по времени закупок запасов. Поэтому стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. То есть этот метод предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены. Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованных (использованных) запасов занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли.

Метод ЛИФО - метод оценки по ценам последних покупок. По методу ЛИФО последняя поступившая партия запасов считается первой проданной. Поэтому уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. То есть этот метод предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены.

Компании имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности.

Компания должна использовать один и тот же метод расчета стоимости запасов для всех запасов схожего характера и метода использования их компанией. Часто бухгалтера игнорируют вопрос оценки запасов по чистой стоимости реализации, хотя в учетной политике необходимо определить периодичность такой оценки и метод. Существует три основных метода оценки запасов по правилу минимальной (низшей) оценки:

• 1. постатейный метод или метод или метод единицы запаса;
• 2. метод основных товарных групп;
• 3. метод общего уровня запасов.

Учет денежных средств.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждое предприятие имеет кассу. В этом разделе учетной политики необходимо определить порядок ведения кассовых операций. Каждая компания должна иметь свое положение по ведению кассовых операций.

В этом разделе учетной политики должны быть отражены вопросы, связанные с порядком приема и выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег.

Специфика деятельности предприятия вносит свои коррективы в сроки выдачи наличных денег под отчет и отчете об их использовании.

Предприятия, совершающие операции с наличной иностранной валютой, в учетной политике обязаны отразить вопросы приема и выдачи денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги. Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах в казахстанском тенге, в пересчете по рыночному курсу на дату совершения операции.

Учет операций в иностранной валюте.

Общие правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций в международной практике определяются МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», КСБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте».

Эти стандарты устанавливают правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность. Кроме того, стандарт указывает методы учета результатов изменения курсов валют и содержит указания о порядке пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний или иностранных подразделений данной организации при составлении сводной финансовой отчетности. По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте страны постоянного пребывания. Все организации, находящиеся на территории Казахстана, обязаны составлять свою финансовую отчетность в национальной валюте — в тенге. В соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Если организация использует другую валюту для составления своей финансовой отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора. Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее пребывания. В этом случае применение в отчетности иностранной валюты лучше и точнее отражает реальное финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности.

В учетной политике компания должна четко определить, что для нее является операциями в иностранной валюте и что — операциями с иностранной валютой. Особое внимание в учетной политике необходимо уделить компаниям, у которых есть зарубежная деятельность или зарубежные компании. Для пересчета данных финансовой отчетности зарубежных компаний и подразделений применяются особые правила при составлении сводной финансовой отчетности, в том числе при пропорциональном сведении и при использовании метода долевого участия.

Труд и заработная плата.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит прием и увольнение работников, меняется численность персонала, происходят перемещения по работе. В учетной политике предприятия должен быть определен отдел (либо должностное лицо), на который возлагается ведение учета личного состава и который будет обеспечивать получение данных о численности персонала в целом по предприятию, его структурным подразделениям и причинах изменения этой численности; составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. Определяется порядок документального оформления учета личного состава (приема на работу, перевода на другую работу, увольнения, оформления ежегодного и других видов отпусков), который не должен противоречить трудовому законодательству Республики Казахстан.

Субъект должен определить для себя используемый метод учета использования рабочего времени и выработки. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и так далее). Учет выработки может осуществляться с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, ведомости учета выработки, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). В учетной политике должен найти отражение и вопрос, связанный с порядком составления и утверждения штатного расписания. Необходимо определить категории персонала хозяйствующего субъекта, ведь от этого зависит и порядок оплаты их труда.

В этом разделе учетной политики необходимо представить положение об оплате труда. То есть каждое предприятие, в зависимости от специфики его деятельности, должно определить, какая форма и система оплаты труда будет им использована, порядок расчета основной и дополнительной заработной платы. Различают две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них имеет свои разновидности (системы): простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты труда.

В случае применения премиальной системы, в учетной политике необходимо отразить положение о премировании и доплатах (или же сделать приложение к учетной политике).

Учет инвестиций (финансовых инструментов).

Учет инвестиций (финансовых инструментов) является одним из важных разделов учетной политики. Он регулируется Международными стандартами финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, КСБУ 8 «Учет финансовых инвестиций».

Инвестиции — все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской деятельности. Предприятие должно определить, какими инвестициями оно владеет на момент разработки учетной политики, так как для каждого вида инвестиций стандартами бухгалтерского учета предусмотрен свой порядок учета.

Для учета инвестиций в дочерние компании предприятия могут использовать следующие методы (п. 29 МСФО 27):

• — метод учета по фактической себестоимости и метод долевого участия;
• — метод учета финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.

Для учета инвестиций в ассоциированные компании предприятия могут использовать следующие методы:

• — метод долевого участия;
• — метод стоимости.

В учетной политике должен быть определен один из методов для учета реальных инвестиций.

Учет затрат по займам.

В этом разделе учетной политики предприятие должно показать порядок учета затрат по займам (метод их бухгалтерского отражения), который регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».

Затраты по займам — это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением средств взаймы, в том числе:

• — проценты по краткосрочным и долгосрочным займам, включая проценты по банковскому овердрафту;
• — амортизация скидок по выпущенным облигациям;
• — дополнительные затраты, понесенные при займе средств;
• — арендная плата по финансируемой аренде;
• — курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Существует два метода учета затрат по займам:

• — стандартный основной порядок учета (п. 7, 8 МСФО 23) — затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены;
• — допустимый альтернативный порядок учета (п. 10 — 12 МСФО 23) — затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам, предприятия должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики, Если строительная компания решила применять альтернативный метод учета, она может получить, с одной стороны, переоцененные основные средства, а с другой — выгодные условия своих контрактов с заказчиками.

Собственный капитал.

В этом разделе учетной политики предприятие должно показать порядок формирования собственного капитала.

Уставный капитал любого предприятия равен сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции. В учетной политике необходимо отразить порядок формирования уставного капитала предприятия и изменения его размера. Формирование должно производиться в соответствии с учредительными документами. В учетной политике акционерного общества должен быть определен порядок аналитического учета уставного капитала по акционерам или участникам — юридическим и физическим лицам.

Помимо уставного капитала, предприятия могут иметь резервный капитал, который формируется путем ежегодных отчислений от чистого дохода компании. В учетной политике необходимо определить направления использования резервированных средств: выплата дивидендов при недостаточности текущего дохода, покрытие потерь от хозяйственной деятельности, выплата доходов участникам и другие. Акции могут быть выпущены, а затем вновь приобретены акционерным обществом. Такие акции не имеют ни права голоса, ни права на дивиденды. Акции могут выкупаться компанией-эмитентом по следующим причинам: распределения между сотрудниками компании, поддержания выгодной рыночной ситуации для акций компании, увеличения доходов на акцию, для инвестирования их в другую компанию, для предотвращения захвата контрольного пакета акций другой компанией и другим причинам.

Дебиторская задолженность.

В этом разделе учетной политики необходимо отразить порядок признания, оценки и классификации дебиторской задолженности предприятия.

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров. В этом разделе учетной политики классификация дебиторской задолженности может быть представлена следующим образом:

• — задолженность покупателей и заказчиков;
• — задолженность других членов группы;
• — задолженность от связанных сторон;
• — авансы выданные.

Отдельно в учетной политике необходимо представить резервы по сомнительным долгам.

При реализации товаров, работ, услуг в кредит, у компании всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается неоправданной. При продаже в кредит безнадежная дебиторская задолженность неизбежна. Компании предпринимают попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной (приводящей к чрезмерным потерям реализации) или слишком либеральной (приводящей к чрезмерной безнадежной дебиторской задолженности). Предыдущие выплаты, финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решений о выдаче кредита (отсрочки платежа).

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги. Предприятия Республики Казахстан могут создавать резервы по сомнительным долгам.

При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия могут применять один из следующих методов:

• 1. Метод процента от объема реализации выполненных работ (оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указан средний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и неоплаченных долгов.
• 2. Метод учета счетов по срокам оплаты.

При выборе этого метода в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе.

Обязательства

В этом разделе учетной политики необходимо отразить порядок признания, оценки и классификации обязательств предприятия.

Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Различают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные. Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла.

Резервы

В учетной политике предприятие должно определить порядок отражения в учете тех событий, которые зависят от того, состоятся в будущем или нет определенные факты. Учет фактов хозяйственной деятельности, которые носят условный характер и не могут быть однозначно признаны и оценены на отчетную дату, регулируется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Учет подоходного налога с юридических лиц (налога на прибыль).

Для составления финансовой отчетности в соответствии с международной практикой учета предприятие должно учитывать подоходный налог методом обязательств в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль». В Казахстане учет подоходного дохода регулируется СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу».

Основной вопрос в учете налога на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

и будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе предприятия;

— операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

В учетной политике предприятие должно определить вопросы налога на прибыль, раскрываемые в финансовой отчетности. В финансовой отчетности необходимо раскрыть:

• — компоненты расхода по налогу на прибыль;
• — сверку налогового дохода (убытка) с бухгалтерским доходом ;
• — отсроченный актив или обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

Основные элементы расхода по налогу состоят из:

• — текущего расхода по налогу (возмещение налога);
• — поправок по предыдущим периодам;
• — отсроченного расхода по налогу.

При раскрытии отсроченного расхода по налогу должны отражаться: возникновение и восстановление временных разниц, ранее не признанные отсроченные налоговые активы, списание отсроченных налоговых активов, расходы по налогу при изменении учетной политики компании или выявлении фундаментальной ошибки.

Выручка.

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.

Выручка компании — это поступление средств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» компания в своей учетной политике должна определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.

Важным моментом учетной политики предприятия является решение вопроса об условиях признания выручки, который требует самого тщательного рассмотрения всей совокупности факторов деятельности предприятия.

Каждое предприятие в зависимости от специфики производственной (предпринимательской) деятельности должно отразить свои условия признания выручки, которые должны основываться на условиях МСФО 18 «Выручка».

Признание расходов. Расходы — это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению дохода.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

• 1. Прямые расходы — себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций, или событий.
• 2. Расходы периода — расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
• 3. Распределенные расходы — это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются равномерно на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Основными методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются: позаказный, попередельный и нормативный.

При позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийных производствах.

Попередельный метод применяется при серийном производстве однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле (легкая, пищевая промышленность и так далее). В этом случае производственные расходы за определенный период делятся поровну на все изделия, изготовленные в этот же период. При нормативном методе производственные затраты включаются в себестоимость продукции по заранее разработанным обоснованным нормам. Отклонения от норм делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, показывающие их перерасход. Разработанные нормы при необходимости могут изменяться. При учете производственной продукции по нормативной себестоимости, отклонения от фактической производственной себестоимости в конце отчетного периода выявляются на счете «Готовая продукция».

В учетной политике предприятие должно определить метод учета затрат на производство, базу распределения накладных расходов, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета произведенных расходов.

Отчетность.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты (СБУ № 30, раздел № 4):

• 1) бухгалтерский баланс;
• 2) отчет о прибылях и убытках;
• 3) отчет, показывающий: все изменения в капитале или изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;
• 4) отчет о движении денежных средств;
• 5) учетную политику и пояснительные примечания.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс субъекта содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Балансы за каждый отчетный период должны быть единообразны по виду. Форма, терминология, заголовки и модель объединения несущественных статей должны быть соответствующими.

Отчет о прибылях и убытках (отчет о доходах и расходах) составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 1.

Отчет о движении денежных средств (Отчет о движении денег) составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот отчет позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет об изменениях в капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как прибыли и убытки), а также других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.