Основные тенденции развития управления налоговым процессом в зарубежных странах

В настоящее время совершенствование процессов в области государственного управления заключается в том, чтобы использовать «лучшие практики» из сферы корпоративного управления. Повышению эффективности использования бюджетных средств, в частности, должны способствовать методы бюджетного планирования, ориентированного на результат, программно-целевого программирования и т. п. Сфера налогового администрирования также подвергается серьезному реформированию. Работу налоговых служб стараются оптимизировать с тем, чтобы налоговый процесс имел максимально возможную эффективность, выражающуюся не только в росте налоговых поступлений, но и в создании режима максимального благоприятствования добросовестным налогоплательщикам.

Довольно распространенным подходом к реорганизации налоговых служб стало выделение их в условно-автономные единицы, контроль над которыми осуществляется посредством специального совета управляющих и экспертов, среди которых могут быть не только представители администрации правительства страны, но и в некоторых случаях частные лица, не связанные непосредственно с системой государственного управления. Так, в состав директоров, принимающих участие только в стратегическом управлении налоговой службой Великобритании, входят владелица частного консультационного бюро, юрист, занятый в частной компании, и т. п.

При этом подчиненность налоговой службы непосредственно Министерству финансов или казначейству остается. Однако деятельность совета и требования к обязательному раскрытию информации о результатах деятельности налоговой службы способствуют большей прозрачности налогового администрирования. Деятельность налоговых органов становится публичной, в результате чего осуществление общественного контроля действительно становится возможным.

Внедрение методов бюджетирования, ориентированного на результат, требует жесткой нацеленности на результаты деятельности налоговых органов как в части пополнения бюджета, собираемости налогов и сборов, снижения уровня уклонения от уплаты налогов и т. п., так и в отношении управления самой системой налоговых органов — снижения издержек, повышения качества обслуживания налогоплательщиков.

Системы налогового администрирования объективно изменяются вследствие развития информационных технологий. Внедрение современных систем управления базами данных, интерактивных сервисов, характерное практически для всех сфер экономической деятельности, осуществляется и в рамках налогового администрирования. Значительное снижение затрат и повышение эффективности пользования гигантскими объемами информации в настоящее время было бы невозможным без информационных технологий. В большинстве индустриально развитых стран распространена подача налоговой отчетности в электронном виде, использование онлайн-сервисов для информирования налогоплательщиков.

Например, на официальном сайте Службы внутренних доходов и таможенных сборов Великобритании есть специальный раздел онлайн-сервисов, которые позволяют налогоплательщикам заполнять декларации в электронном виде, получать информацию о порядке заполнения декларации, ставках и прочих условиях налогообложения, подавать заявления на вычеты и пр.

Можно выделить и такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Уже закрепились в широкой практике такие действия, как сбор налогов через частные банки (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т. д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ). Помимо этого, следует отметить привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных. Нередко частные структуры привлекаются для целей выполнения отдельных видов работ в контрольной деятельности (например, передача функций сбора задолженности коллекторским агентствам).

В системе государственного управления США начало активного применения практики привлечения частных фирм было связано с принятием в 1983 г. документа о привлечении коммерческих организаций к обеспечению министерств и ведомств товарами и услугами, выполнению определенных работ. Служба внутренних доходов США передает часть своих работ привлекаемым на конкурсной основе коммерческим предприятиям.

Особой сферой налогового администрирования является международное сотрудничество налоговых органов стран в различных формах — от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных налоговых соглашений и перехода к полномасштабной налоговой гармонизации. Последнее особенно характерно для стран Евросоюза и стран — членов ОЭСР.

Разнообразие подходов к организации системы налогового администрирования, объективно связанное с различием в налоговых системах, тем не менее позволяет выделить некоторые общие тенденции реформирования деятельности налоговых органов, а именно:

• 1) реформы, направленные на оптимизацию процесса управления, повышение его эффективности; внедрение прогрессивных корпоративных методов стратегического управления и планирования;
• 2) внедрение и активное использование информационных технологий, позволяющих усовершенствовать налоговый контроль, систему информирования налогоплательщиков, что в итоге способствует повышению производительности инспекторов;
• 3) привлечение частного сектора к выполнению отдельных функций налоговых органов;
• 4) международное сотрудничество налоговых служб.

Очевидно, что подобное развитие системы налогового администрирования возможно лишь при высоком уровне основных институтов общества, технической и социальной инфраструктуры. Интеграция корпоративных методов управления в систему государственной власти может носить неискажающий характер лишь в том случае, когда, с одной стороны, накоплен позитивный опыт использования данных методов, а с другой стороны, система государственного управления институционально и технологически готова к таким изменениям. Главенство закона при условии его соответствия текущей ситуации, приоритетам и задачам развития общества, система норм и ценностей, поддерживающая добросовестное поведение (compliance) всех субъектов социально-экономической жизни, определяют обозначенные направления развития систем налогового администрирования развитых стран.