Общие положения о финансовой ответственности

Рассмотрение вопросов укрепления финансовой дисциплины и правопорядка приобретает особое значение в условиях становления и развития в Российской Федерации рыночной экономики. Новые подходы к федеративному устройству России, реформирование финансовой системы и формирование новой финансовой политики государства требуют целостности государственных и муниципальных денежных фондов и их рационального использования.

Финансовое право как отрасль публичного права в целях обеспечения для публичного субъекта возможности образования, распределения и использования денежных ресурсов закрепляет довольно специфичные приемы и способы воздействия на регулируемые отношения. При этом общим для всех способов является властный, императивный метод, т. е. общественные предписания государства, не представляющие выбора иного поведения, кроме того, которое предписано нормой права.

В целях обеспечения выполнения указанных предписаний и возмещения ущерба, понесенного казной в результате их неисполнения, законодатель устанавливает определенные меры принуждения. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его публичной обязанности (погашение недоимки по налогам, возврат бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, и др.). так и карательными (штрафы, отзыв лицензии и т. п.).

Как известно, к классическим видам юридической ответственности относят гражданско-правовую, уголовную, административную, дисциплинарную.

Вопрос о природе финансово-правовой ответственности является одним из дискуссионных в правоведении. Споры вызывают как сам факт наличия такого вида ответственности, так и вопросы, касающиеся природы финансовых санкций, порядка их применения, определения признаков и состава финансового правонарушения. В связи с этим анализ проблем становления и развития финансово-правовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является одним из приоритетных направлений финансово-правовой науки и необходим для повышения роли отрасли финансового права на современном этапе.

Общим признаком финансовой и гражданско-правовой ответственности является имущественный характер регулируемых отношений. Однако в отличие от гражданско-правовой ответственности, характерной для отношений юридически равных сторон, специфической чертой финансовой ответственности является приоритет публичных интересов над частными, присущий отношениям, построенным по принципу власти и подчинения (императивный метод). Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера.

Меры дисциплинарной ответственности применяются, как правило, при нарушении трудовой и служебной дисциплины. Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением финансового законодательства, но не имеет непосредственной целью обеспечение его соблюдения. Эти правоотношения лишь косвенно связаны с финансовыми и в сферу регулирования финансового права (финансовой ответственности) не входят.

Если отличия уголовного и финансового видов юридической ответственности лежат на поверхности (тяжесть содеянного, характер санкций, виды и цели наказания, источники правового регулирования, субъекты ответственности и т. п.), то отличия финансовой ответственности от административной не так заметны, поскольку между ними немало общего.

Во-первых, отличия просматриваются в источниках норм, регулирующих вопросы привлечения к юридической ответственности. Нормы права, регулирующие финансовую ответственность, как правило, сосредоточены в отраслевых актах: БК РФ, НК РФ, Федеральном законе от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности» и т. п.

Во-вторых, финансовые санкции носят только денежный характер и не ограничивают личные права и свободы.

В-третьих, к финансовой ответственности привлекают финансовые органы государства, специально уполномоченные на это.

Под финансовой ответственностью понимается вид юридической ответственности, представляющий собой совокупность общественных отношений, возникающих между государством в лице его специальных органов и правонарушителем вследствие совершения последним виновных действий (бездействий), за которые полагается претерпевать соответствующие неблагоприятные правовые последствия денежного характера (финансовые санкции), установленные финансовым законодательством.

Финансовая ответственность имеет следующие юридические признаки'.

• — находится в неразрывной связи с нормами финансового права;
• — является юридической обязанностью, обусловленной финансово-правовым статусом;
• — гарантирована государственным принуждением.

Современные тенденции либерализации уголовно-правовой ответственности по экономическим (финансовым) преступлениям, модернизация (реформирование) бюджетно-налоговой, банковской сфер финансового права, увеличение размеров денежных видов наказаний свидетельствуют о растущей роли финансовой ответственности, финансово-правовых (денежных) санкций. Финансовая ответственность является основным видом юридической ответственности в сфере публичных финансов. В институте финансово-правовой ответственности отражается как в зеркале зрелость и степень развитости правовой системы государства, уровень цивилизованности общества1.

Как следует из Конституции РФ (ст. 54), правонарушение является необходимым основанием для всех видов юридической ответственности. Финансовым правонарушением принято считать виновно совершенное противоправное нарушение финансового законодательства, представляющее собой деяние (действие или бездействие) субъектов финансово-правовых отношений, за которое установлена ответственность.

Финансовое правонарушение характеризуется основополагающими признаками: противоправностью, виновностью, наказуемостью.

Состав финансового правонарушения образуют четыре элемента:

• а) объект правонарушения;
• б) субъект правонарушения;
• в) объективная сторона правонарушения;
• г) субъективная сторона правонарушения.

Непосредственным объектом финансового правоотношения являются конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью.

Субъектом финансового правонарушения является лицо, которое совершило правонарушение и которое в соответствии с законодательством может быть привлечено к ответственности. К субъектам отношений, возникающих по поводу привлечения к финансовой ответственности, относятся органы государственной власти, организации, физические лица и должностные лица органов государственной власти и организаций.

Объективная сторона финансового правонарушения заключается в действиях или бездействии, запрещенных финансовым законодательством.

Субъективная сторона финансового правонарушения выражается в психическом отношении субъекта к противоправным действиям или бездействию и их последствиям (вина), что проявляется в форме умысла или неосторожности.

Виды финансовых правонарушений можно раскрыть на основе знаний о подотраслях и институтах финансового права. Исходя из этой логики, выделяют бюджетные, налоговые, банковские, страховые и другие финансовые правонарушения.

Вопросы ответственности за нарушения бюджетного законодательства регулируются частью IV БК РФ, включающей в себя одну главу 28 «Общие положения». В данной главе регулируются как основания привлечения к бюджетно-правовой ответственности и полномочия соответствующих органов государственной власти, так и конкретные составы бюджетных правонарушений и санкции за их совершение. Другие законодательные и подзаконные акты также содержат нормы, регулирующие порядок привлечения к ответственности за нарушения бюджетного законодательства. Кроме того, ответственность за ряд нарушений бюджетного законодательства устанавливается ст. 15.14−15.16 КоАП РФ. В ст. 285.1 УК РФ предусмотрена ответственность за нецелевое расходование бюджетных средств.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены в разд. VI НК РФ, состоящем из четырех глав:

• — глава 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» ;
• — глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» ;
• — глава 17 «Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля» ;
• — глава 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение» .

Помимо ПК РФ ответственность на правонарушения налогового характера предусмотрена ст. 15.13−15.16 КоАП РФ. Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность за четыре состава налоговых преступлений.

Ответственность за нарушение банковского законодательства предусмотрена в целом ряде законодательных и подзаконных актов. В частности, гл. 18 НК РФ регулирует порядок привлечения банков к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Статьи 49−51.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предусматривают ответственность банков за нарушение законодательства о банках и банковской деятельности и иных сфер финансового законодательства. Федеральные законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», а также многочисленные приказы и письма Банка России устанавливают ответственность за нарушения пруденциальных норм деятельности банков, нормативов обязательных резервов, правил в области банковского контроля и надзора. Ответственность за ряд нарушений банковского законодательства предусмотрена в КоЛП РФ (ст. 15.7−15.10, 15.26, 15.27 и 17.14).

Ответственность за нарушение законодательства об обязательном страховании предусмотрена в законодательных актах по соответствующему виду страхования.

Ответственность за нарушение валютного законодательства предусмотрена только КоАП РФ, следовательно, к видам финансовой ответственности отнесена быть не может.

Общие принципы привлечения к юридической ответственности в полной мере применяются к правоотношениям по поводу привлечения к финансовой ответственности:

• — презумпция невиновности;
• — неправомерность привлечения к ответственности за совершение правонарушений иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным финансовым законодательством;
• — недопустимость повторного (двойного) привлечения к ответственности за совершение одного правонарушения;
• — лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении финансового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте финансового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на уполномоченные государственные органы (налоговые органы, Росфиннадзор, органы федерального казначейства, Банк России и др.).

Привлечение к финансовой ответственности за нарушения финансового законодательства не освобождает, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Однако привлечение, допустим, к уголовной ответственности освобождает от привлечения к финансово-правовой ответственности.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение финансового правонарушения, обстоятельства, исключающие вину лица в совершении финансового правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение финансовых правонарушений, а также сроки давности привлечения к ответственности за совершение финансовых правонарушений и срок давности взыскания финансовых санкций устанавливаются в зависимости от вида финансовых правонарушений.

Как показывает практика, правильное понимание сущности финансовой ответственности, правовых основ (общих положений) привлечения к ней, знание ее основных принципов и понятийного аппарата позволяет участникам финансовых правоотношений успешно разрешать сложные конфликтные ситуации и отстаивать свои права и законные интересы, избегая неоправданных финансовых потерь. Более того, знание оснований и порядка применения финансовой ответственности часто помогает избрать из всех имеющихся именно правомерный вариант поведения, исключая тем самым саму возможность привлечения к ответственности.