Концепции капитала. 
Международные стандарты финансовой отчетности

Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т. е. это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Формула горизонтальной модели баланса такова:

А= Е + L,.

где, А (assets) — активы; L (liabilities) — обязательства; Е (equity) — собственный капитал.

Данная модель преобразуется в формулу определения капитала:

Е = А — L.

Капитал включает в себя средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, и резервы. В соответствии с МСФО резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:

• — резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости;
• — нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);
• — распределяемые и пераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами, иногда они и создаются только для этих целей; вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;
• — целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Существуют две концепции капитала (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Концепции капитала.

Финансовый капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.

Физический капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что он сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начато того же отчетного периода. Любое превышение стоимости актинон либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода.

Финансовая концепция поддержания капитала применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитана исходят из того, что он сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Концепции поддержания капитала.

В России концепция, связанная с поддержанием капитала, применяется только как юридическая концепция его поддержания, которая важна для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с ней выплаты дивидендов акционерам не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция скорее приближена к финансовой концепции поддержания капитала в МСФО.

Особенности построения плана счетов в условиях применения МСФО

В международных стандартах нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах план счетов не принимается на законодательном уровне. Компании самостоятельно разрабатывают свой план счетов, адаптированный не к задачам управления имуществом, а к задачам управленческого учета. Наиболее важными условиями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:

• а) возможность проведения анализа всех элементов отчетности, т. е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;
• б) в целях упрощения процедуры анализа затрат в отчетности рекомендуется отдельными строками выделять оборотные активы.

Приведем пример плана счетов, разработанного иностранной компанией.

Примерный план счетов зарубежной компании

• 1000 Активы
• 1100 Долгосрочные активы
• 1110 Нематериальные активы
• 1120 Основные средства
• 1130 Долгосрочные финансовые вложения
• 1200 Краткосрочные активы
• 1210 Дебиторская задолженность
• 1220 Денежные средства
• 2000 Обязательства
• 2100 Долгосрочные обязательства
• 2110 Долгосрочная кредиторская задолженность
• 2120 Долгосрочные займы
• 2200 Краткосрочные обязательства
• 2210 Текущая часть долгосрочных обязательств
• 2220 Налоги и сборы
• 2230 Прочие краткосрочные обязательства
• 3000 Капитал
• 3100 Акционерный капитал
• 3110 Объявленный капитал
• 3120 Оплаченный капитал
• 3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров
• 3200 Эмиссионный доход
• 3300 Прибыли (убытки) прошлых лет
• 3400 Прибыли (убытки) текущего года
• 4000 Прибыли и убытки
• 4100 Доходы
• 4200 Выручка от реализации
• 4300 Прочие доходы
• 5100 Расходы
• 5200 Переменные расходы
• 5310 Себестоимость реализованной продукции
• 5311 Заработная плата
• 5312 Материалы
• 5313 Плата за транспортные услуги
• 5199 Маржинальная прибыль
• 5200 Постоянные расходы
• 5210 Общие, коммерческие и административные расходы
• 5999 Валовая прибыль
• 6000 Прочие доходы
• 7000 Прочие расходы
• 7999 Операционная прибыль
• 8000 Налоги на прибыль
• 8100 Расходы по налогу на прибыль
• 8200 Отложенные налоги на прибыль
• 9000 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Четырехзначная нумерация счетов означает детализацию объектов учета, так, например, элементы затрат показаны номерами 5311−5313. Нумерация счетов в плане счетов зарубежных компаний применяется, как правило, четырехили пятиуровневая.

Из данного примера можно сделать вывод, что в зарубежных компаниях модель плана счетов повторяет структуру двух форм отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Англосаксонская модель плана счетов

В большинстве европейских стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т. е. он строится в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, в нем отражаемых.

План счетов в России принимается на законодательном уровне так же, как в Германии, Франции и ряде других стран. Российский план счетов строится по модели «кругооборота средств организации» .

Рисунок 1.6 иллюстрирует трансформационные процессы, происходящие с активами и пассивами организации по мере совершения операций.

Рис. 1.6. Взаимосвязь хозяйственных процессов и разделов плана счетов.

Российский план счетов базируется на концепции «права собственности», основу которой составляет положение о том, что на балансе учитываются только те активы и пассивы, право собственности на которые перешло к компании, составляющей финансовую отчетность. Такой план счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности с форматом горизонтальной модели баланса. Данное положение обязывает каждого бухгалтера переводить данные в другой формат, основывающийся на отражении всех элементов учета. В приложении 2 приведен образец плана счетов, применяемого зарубежными компаниями.