В налоговом учете при планировании расходов на ремонт нужно руководствоваться нормами ст. 260, 274 и 324 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Можно выделить два варианта учета резервного фонда на ремонт основных средств:
При принятии решения о формировании резерва предстоящих расходов на обычные виды ремонтов организация должна руководствоваться следующими нормами, предусмотренными п. 2 ст.324 НК РФ.
Если сумма фактически произведенных затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
В случае если на конец налогового периода остаток средств созданного резерва превышает сумму фактически произведенных затрат, то сумма превышения на последний день налогового периода включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. (Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств НК РФ).
