Международные налоговые отношения в условиях глобализации

На современном этапе развития российской экономики в условиях глобализации важную роль играет создание и поддержка оптимальных международных налоговых отношений и их совершенствование в соответствии с потребностями субъектов хозяйственной деятельности и государства.

В процессе глобализации национальные государства и их суверенитет вплетаются в сеть транснациональных факторов и подчиняются их властным возможностям, их ориентации и идентичности. Обретение отдельными экономическими и социальными процессами наднационального, самостоятельного по отношению к национальным экономикам характера привело к ослаблению эффективности использования регулирующей функции государства, ставя под угрозу его способность защищать национальную экономику и обеспечивать ожидаемый обществом уровень благосостояния1.

В. Танзи обобщил перечень явлений современной глобальной экономики, стремительное развитие которых подрывает эффективность «классических» налоговых систем: рост объемов интернет-торговли; распространение практики использования электронных денег за анонимными счетами; международные транзакции внутри компаний и трансфертное ценообразование; сложность налогообложения финансового капитала; оффшорные зоны; производные финансовые инструменты; рост международной активности граждан; приобретение предметов роскоши за границей2.

Глобализация привела к ограничению экономической самостоятельности государства при усилении международного институционного и рыночного регулирования. Международные организации постепенно принимают на себя отдельные функции налогового регулирования, и их решения довольно часто становятся обязательными для выполнения суверенными государствами.

Влиятельность отдельных международных организаций позволяет им создавать давление на национальные налоговые политики даже тех стран, которые не относятся к их участницам. Пример — деятельность ОЭСР, которая оказывает давление на страны, которые не являются ее участницами, но налоговые системы которых имеют, по ее мнению, «недобросовестные» преференциальные налоговые режимы.

Международные налоговые отношения представляют собой отношения между их участниками в процессе исчисления и уплаты платежей, имеющих обязательный и межгосударственный характер.

Международным налоговым отношениям в условиях глобализации присущи следующие черты:

• • устранение двойного налогообложения (принятие государством внутренних законодательных мер в одностороннем порядке или регулирование проблемы двойного налогообложения путем заключения международных соглашений);
• • налоговая конвергенция (сближение) путем установления аналогичных правил исчисления налогов, налоговых ставок, налоговых льгот, методов налогового контроля;
• • усиление контроля за использованием офшорных компаний и регулирование трансфертного ценообразования (например, Россия определяет таможенную стоимость ввозимого товара не по его контрактной стоимости, а по рыночным ценам, действующим в данный период времени на ввозимый товар);
• • международная налоговая конкуренция (например, выделение специальных экономических зон, имеющих особый налоговый статус, и создание условий для привлечения иностранных инвесторов);
• • использование успешного зарубежного опыта при совершенствовании налоговой системы;
• • международное сотрудничество (обмен налоговой информацией).

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения являются способом решения проблемы международного двойного налогообложения на межгосударственном уровне. Целью их заключения является, во-первых, устранение двойного налогообложения, поскольку оно оказывает отрицательный эффект на расширение торговли товарами и услугами и на перемещение капитала и лиц, серьезно затрудняет расширение экономических связей. Во-вторых, желательно, чтобы налогоплательщики, осуществляющие коммерческую деятельность в нескольких странах, точно представляли бы себе налоговое положение в этих странах и были бы уверены, что государства применяют общие методы налогообложения. Целесообразны такие соглашения и как средства борьбы с уклонениями от налогов и с нежелательным бегством национальных капиталов за рубеж.

Модели ОЭСР и ООН в настоящее время являются основными типами двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Помимо двусторонних существуют также многосторонние соглашения по налогообложению доходов и капитала (между странами Северной Европы, между государствами Африки; два многосторонних соглашения действовали в СЭВ).

В настоящее время Россия заключила и применяет международные соглашения об избежании двойного налогообложения более чем с 70 иностранными государствами, подготовленные на основе типовой модели Конвенции ОЭСР1.

В соответствии с Конвенцией двойного налогообложения по доходу и капиталу, принятой ОЭСР в 1963 г., модель соглашения об избежании двойного налогообложения включает в себя следующие разделы.

• 1. Виды налогов, регулируемых соглашением.
• 2. Круг лиц, на которых распространяется соглашение, т. е. лиц с постоянным местопребыванием в одном из договаривающихся государств. К таким лицам относятся любые лица, которые в соответствии с законодательством этого государства подлежат в нем налогообложению на основании их местожительства, постоянного места пребывания, места управления, места инкорпорации или места регистрации в качестве юридического лица или любого другого аналогичного критерия.
• 3. Условия налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве — источнике дохода таких видов доходов, как прибыль от коммерческой деятельности, дивиденды, проценты, роялти, доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму), доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары), других доходов. В типовых соглашениях дастся общая характеристика порядка расчета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода. При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве и его постоянным представительством в другом договаривающемся государстве. Такие расходы включают в себя управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте.
• 4. Способы избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита).
• 5. Порядок выполнения соглашения сторонами (начало и срок действия, порядок прекращения, применение взаимосогласительных процедур). Если лицо считает, что действия одного или обоих договаривающихся государств приводят к его налогообложению не в соответствии с положениями подписанной Конвенции, оно может представить свое дело для рассмотрения в компетентные органы того государства, в котором оно постоянно пребывает, или того государства, гражданином которого является, а применительно к юридическим лицам и партнерствам — того государства, в соответствии с законодательством которого они зарегистрированы. Такое заявление может быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Конвенции.

В основе международных налоговых соглашений лежит принцип недискриминации в отношении физических и юридических лиц и их представительств и в отношении государств. Это положение предусматривает, что граждане, юридические лица и партнерства, зарегистрированные в одном государстве, не будут подвергаться в другом государстве более обременительному налогообложению или обязательству, чем налогообложение, предусмотренное для физических и юридических лиц этого государства, при тех же обстоятельствах.

Международные налоговые соглашения могут использоваться для обеспечения налоговой безопасности для всех участников межгосударственных экономических отношений, начиная от регулирования цен при использовании трансфертного ценообразования (transfer pricing) до реального снижения налогов при использовании зарегистрированных компаний в странах с наиболее выгодным налоговым режимом.