Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Отношения работодателя и работников в части организации и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г.

Организации — работодатели, принимая сотрудников на работу, заключают с ними трудовой договор, где должны быть определены как должность сотрудника, так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключить с работниками и гражданско-правовые договоры для выполнения определенных работ, например, договор подряда. С совместителями из других предприятий и организаций, продолжительность работы которых не должна быть более 4 часов в день, заключается трудовой договор.

Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат России постановлением от 5 января 2004 г. № 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной документации. Назовем их.

Формы по учету кадрового состава:

Т-1 и Т-1а — «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» — подписывается руководителем организации и служит основанием для записи в трудовую книжку;

Т-2 — «Личная карточка работника» — заполняется на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, содержит сведения об образовании, квалификации, наградах и т. д.;

Т-3 — «Штатное расписание» — подписывается руководителем, содержит данные о структуре, штатном составе и численности работников согласно уставу организации;

Т-5 и Т-5а — «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» — подписывается руководителем, служит основанием для записей в личную карточку и трудовую книжку;

Т-6 и Т-6а — «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» — подписывается руководителем и служит основанием для начисления отпускных сумм;

Т-7 — «График отпусков» — подписывается руководителями подразделений и утверждается руководителем организации;

Т-8, Т-8а — «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» — подписывается руководителем и служит основанием для оформления увольнения работника;

Т-9, Т-9а — «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» — подписывается руководителем и служит основанием для расчета и оплаты командировочных расходов;

Т-10 — «Командировочное удостоверение» — заполняется на основании приказа и содержит данные о времени пребывания в командировке;

Т-10а — «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» — представляется работником в бухгалтерию при возвращении из командировки вместе с удостоверением и авансовым отчетом;

Т-11, Т-11а — «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» — составляется на основании представлений руководителей структурных подразделений, служит основанием для записи в трудовую книжку.

Формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом:

Т-12, Т-13 — «Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда» — содержит данные о фактически отработанном времени и днях неявок;

Т-49 — «Расчетно-платежная ведомость» — содержит сведения о начислениях заработной платы, премий, пособий и других выплат, сумму к выдаче и подписи работников;

Т-51 — «Расчетная ведомость» — содержит сведения о начисленной заработной плате и др. выплатах;

Т-53 — «Платежная ведомость» — содержит сведения о полученных суммах заработной платы и др. выплатах;

Т-53а — «Журнал регистрации платежных ведомостей» — заполняется в бухгалтерии и служит для регистрации платежных ведомостей;

Т-54, Т-54а — «Лицевой счет» — содержит сведения о работнике: о приеме на работу, переводе, должности, отпусках, удержаниях, взносах и др. данные;

Т-60 — «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» — содержит расчет оплаты отпускных сумм;

Т-61 — «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» — содержит расчет выплат работнику при увольнении;

Т-73 — «Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» — служит основанием для начисления оплаты по срочному трудовому договору.

Фонд оплаты труда в организациях включает в себя:

• — заработную плату по ставкам, расценкам;
• — компенсационные выплаты (например, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни);
• — вознаграждения за выслугу лет;
• — премии;
• — оплату труда совместителей;
• — оплату за непроработанное время (например, за очередной отпуск);
• — единовременные выплаты;
• — вознаграждения по итогам работы за год;
• — компенсации за неиспользованный отпуск;
• — материальную помощь;
• — др. выплаты.

Организации производят также выплаты социального характера: выходные пособия при увольнении; доплаты работающим пенсионерам; оплата путевок, подписка на газеты и журналы; расходы на обучение и т. д.

Из заработной платы работников могут быть произведены следующие виды удержаний: налог на доходы физических лиц; по причиненному материальному ущербу (за недостачи, хищения, порчу ценностей); для погашения задолженности перед работодателем (по кредитам и займам); для погашения задолженности по обязательствам (за товары, купленные в кредит) и др.

Согласно действующему законодательству, общий объем удержаний из заработной платы работника не может быть более 20%; в отдельных случаях — 50% (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам). В исключительных случаях удерживается до 70% причитающейся работнику суммы. Это удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Порядок определения налоговой базы, налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) и организации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц регулируются гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Помимо выплат по трудовым, гражданско-правовым, авторским и другим договорам работникам организации могут быть начислены дивиденды за счет чистой прибыли. Ставка налога на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации и порядок расчетов с бюджетом по данному налогу также регламентируются гл. 23 НК РФ.

Начисление заработной платы работникам, с одной стороны, увеличивает у организаций себестоимость продукции, работ, услуг. С другой стороны, увеличивается кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда. Эта задолженность гасится два раза в месяц, если выплачивается аванс, путем выдачи денег работникам из кассы или перечислением на их карточки или счета в банках. Неполученная в течение 3-х дней заработная плата депонируется, а суммы передаются в банк для зачисления на расчетный счет. Суммы депонентской задолженности по истечении срока исковой давности списывают на финансовые результаты организации и относят в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» .

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого производятся все начисления, а по дебету — удержания из заработной платы.

Основной регистр для формирования информации о расчетах с персоналом — журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в балансе в V разделе пассива, дебетовое — в разделе II актива. Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом приведены в табл. 3.11.

Таблица 3.11

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда