Метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и каждая наука, имеет свой метод.

Слово метод (от греч. methodos — исследование) означает способ исследования явлений, подход к изучению явлений, планомерный путь установления истины, вообще — прием, способ действия. В своей основе метод является инструментом решения главной задачи науки — познания объективных законов действительности с целью использования их в практической деятельности людей. Итак, методология — это учение о методах, с помощью которых узнают объект исследования или предмет науки, которым является для нас бухгалтерский учет.

Для раскрытия сущности бухгалтерского учета широко используют общенаучные методы: диалектический, исторический и системный подходы, методы индукции и дедукции.

Диалектический метод позволяет изучать учет в совокупности процессов, которые видоизменяются и взаимозависимы. Исторический подход рассматривает учет как продукт исторического становления и развития потребностей человека и общества. Системный подход определяет учет как внутренне структурированный и организованный объект. В процессе отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта используют методы индукции (от частного к общему, от отдельных фактов к обобщению) и дедукции, от общего к частному, от общих суждений к отдельным или иным выводам. В практике бухгалтерского учета больше примеров индукции, поскольку хозяйственные операции сначала раскрывают содержание микропроцессов и лишь потом происходит их группировка и обобщение в отчетности. Вообще методы индукции и дедукции тесно связаны с методическими приемами: синтезом и анализом, которые непосредственно оказываются в синтетическом и аналитическом учете.

Теоретической основой бухгалтерского учета является экономическая теория с ее политической экономией, микрои макроэкономикой, историей экономической мысли. Хозяйственные факты (явления и процессы) изучают в бухгалтерском учете в соответствии с экономическими законами и категориями.

Наряду с общенаучными методами и теоретической основой бухгалтерский учет является самостоятельной экономической прикладной наукой и имеет свои специфические методы (приемы), обусловленные сущностью самого предмета, технологией учета, задачами и требованиями.

Метод бухгалтерского учета — это совокупность специальных приемов, с помощью которых изучают его предмет.

Бухгалтерский учет изучает свой предмет с помощью таких методов:

• • хронологического и систематического наблюдения;
• • измерения хозяйственных средств и процессов;
• • регистрации и классификации данных с целью их систематизации;
• • обобщения информации с целью составления отчетности.

Перечисленные методы позволяют формировать бухгалтерскую информацию для внешних и внутренних пользователей.

Учетные данные формируются с помощью таких инструментов — элементов метода:

• • документирования;
• • инвентаризации;
• • оценки;
• • калькуляции;
• • счетов;
• • двойной записи;
• • балансового обобщения (бухгалтерского баланса);
• • бухгалтерской отчетности.

Наблюдению за объектами соответствуют документирование и инвентаризация, измерению объектов — оценка и калькуляция, группировке учетных данных — счета и двойная запись, обобщению учетных данных — балансовое обобщение (бухгалтерский баланс) и бухгалтерская отчетность (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Функции элементов бухгалтерского учета

Данные инструменты обеспечивают технологию учетного процесса — трансформации данных об отдельных хозяйственных операциях в разнообразной информации для управления.

Документирование — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Документ должен быть заполнен с соблюдением определенных требований, придающих ему юридическую силу, и соответствовать формам унифицированных первичных документов. Это начало и основа учетного процесса, без которого бухгалтерский учет невозможен.

Инвентаризация — метод подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета. Производится путем описания, подсчета, измерения, взвешивания и оценки всех остатков средств и средств в натуре, выявление фактического наличия и состояния остатков имущества предприятия и сопоставления их с данными бухгалтерского учета. Это метод контроля наличия и движения имущества, задолженности, работы материально ответственных лиц.

Методу измерения объектов соответствуют приемы оценки и калькуляции.

Оценка — способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета. С помощью оценки натуральные и трудовые измерители (характеристики) хозяйственных средств перечисляют в стоимостные. В бухгалтерском учете оценка объектов учета основывается преимущественно на показателе фактических затрат на их создание или приобретение (исторической себестоимости). Имущество и хозяйственные операции оценивают в национальной валюте путем суммирования проведенных расходов. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: для отражения в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности, налоговых декларациях, статистической отчетности, прочих целей. Оценка имущества должна быть реальной и соответствовать современным требованиям. В соответствии с действующими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств.

Калькуляция — определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. В различных организациях оценка и калькуляция используются для объектов бухгалтерского учета в денежном выражении. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции. Она может быть прогнозной, плановой, отчетной.

Методу группировки учетных данных соответствуют бухгалтерские счета и двойная запись.

Бухгалтерские счета — способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате совершившихся хозяйственных факторов. Счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также доходов и расходов, на них выявляется и распределяется финансовый результат. Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), который соответствует каждой статье баланса, например 01 «Основные средства», 50 «Касса», 80 «Уставный капитал» и т. д.

Двойная запись — метод отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. Двойная запись является продуктом кругооборота хозяйственных средств, отражает двойственность хозяйственных процессов. Суть ее заключается в двойном отражении в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции: по дебету одного и кредиту другого счета одной и той же суммы.

Обобщению учетных данных соответствуют балансовое обобщение (бухгалтерский баланс) и бухгалтерская отчетность.

Балансовое обобщение (бухгалтерский баланс) — метод обобщения данных через счета и двойную запись. Баланс показывает состав имущества субъекта деятельности по видам (составом и использованием) и источниками образования на определенную дату в обобщенном стоимостном измерителе. Содержит данные для анализа финансового состояния его активов и ликвидности предприятия. Бухгалтерский баланс показывает остатки на счетах, которые характеризуют, с одной стороны, имущество субъекта хозяйствования, а с другой — его собственный и привлеченный капитал. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые — в правой части (пассиве) баланса.

Итог актива и пассива баланса называется валютой баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) равна сумме всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств).

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют одно целое — метод бухгалтерского учета.