Понятия налоговой доктрины и налоговой политики и их сущность

В настоящее время существует несколько подходов к определению понятия налоговой доктрины (стратегии).

Ряд авторов (например, В. Г. Пансков [5, с. 121]) в зависимости от длительности периода реализации и стоящих целей разделяют налоговую политику на налоговую стратегию (доктрина) и налоговую тактику. Другие авторы вначале определяют понятие налоговой доктрины, а затем вводят понятие налоговой политики как инструмента практической реализации налоговой стратегии.

В. А. Кашин дает следующие определения налоговой доктрины: «Налоговая доктрина представляет собой общее выражение основных принципов, норм и правил налогообложения, являющихся базой в рамках принятой общей финансово-экономической политики, сохраняющих свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства» .

По мнению В. Г. Панскова: «Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а также социальной стратегии государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики» [5, с. 121].

Представляется целесообразным дать следующее определение понятия налоговой доктрины (стратегии): налоговая доктрина (стратегия) — это обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, определяющих концепцию и тенденции развития налоговой системы страны на длительную перспективу, формулируемую с учетом социально-экономической стратегии развития государства.

Налоговая доктрина (стратегия) должна отражать стратегические и долговременные позиции государства по следующим важнейшим вопросам налогового законодательства:

• 1) роль и значение налогов в финансовой системе страны;
• 2) доля налогов в ВВП (общая налоговая нагрузка) и общих доходах бюджетной системы;
• 3) соотношение прямых и косвенных налогов;
• 4) определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельных слоев и классов населения;
• 5) прогрессивность или регрессивность системы налогообложения;
• 6) налоговые режимы для накоплений и инвестиций, роль и значение налога на прибыль корпораций;
• 7) пределы компетенций налоговых органов в организации налогового учета и внесения корректировок в бухгалтерский учет для целей налогообложения;
• 8) пределы компетенции налоговых органов в осуществлении контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• 9) формы и методы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков.

На основании налоговой доктрины формируется налоговая политика (налоговая тактика). В отличие от налоговой стратегии налоговая политика направлена на достижение целей достаточно конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Понятие налоговой политики в последнее время используется достаточно широко не только в учебно-научных изданиях, но и нормативных документах органов государственной власти. Например, с 2007 г. Правительство РФ ежегодно утверждает документ под названием «Основные направления налоговой политики на следующий год и два последующих года» .

Существует довольно много попыток дать определение этого понятия [2, 4 и др.]. С учетом анализа различных определений, понятие «налоговой политики» можно определить следующим образом.

Налоговая политика — это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов на основе стратегической концепции развития налоговой системы.

В каждой стране налоговые системы непрерывно совершенствуются, оказывая серьезное влияние на экономические и социальные условия развития. Создавая налоговую систему государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики, которая, в свою очередь, связана с общей стратегией социально-экономического развития страны.

В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием различных форм собственности, а также характером их взаимодействия и некоторыми другими положениями.

Налоговая стратегия (доктрина) и текущая налоговая политика неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, текущая налоговая политика представляет собой механизм реализации налоговой стратегии. С другой стороны, налоговая стратегия создает благоприятные возможности для решения текущих задач налоговой политики.

Налоговая политика находит свое выражение в налоговом праве и налоговом механизме. Под налоговым правом, как правило, понимают совокупность законодательных и иных нормативных правовых актов (не обязательно только налогового характера), которые определяют основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогообложения.

Под налоговым механизмом понимают совокупность правил и инструментов, которые определяют порядок исчисления и уплаты налогов, а также меры для поддержания общей налоговой дисциплины в стране.