Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

Процедура закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включает следующие этапы.

• 1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства» .
• 2. Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» .
• 3. Списание себестоимости готовой продукции.
• 4. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи» .
• 5. Формирование сальдо прочих доходов и расходов па счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
• 6. Определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Формированию годовой бухгалтерской отчетности обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

• 1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
• 2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
• 3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99;
• 4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
• 5) в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, по ее результатам корректируются остатки по счетам Главной книги.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от сто местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

• o при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• o при смене материально ответственных лиц;
• o при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• o в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• o при реорганизации или ликвидации организации;
• o в других случаях, прописанных в законодательстве Российской Федерации.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений — не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года (библиотечных фондов — один раз в 5 лет) (п. 27 Положения по ведению бухучета и отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 50 «Касса» -…) КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— излишек имущества приходуется (по рыночной пене на дату проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» …)

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты производства.

Недостача имущества и его порча сверх норм естественной прибыли относится па виновных лиц:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства» (10 «Материалы», 41 «Товары» …)

— отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица;

ДЕБЕТ 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

— отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса»)

КРЕДИТ 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба;

ДЕБЕТ 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

• — КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• — если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, т. е. учитываются в составе прочих расходов.