Налогообложение земельных участков и другие виды платежей за землю

Земельный налог

Платность использования земли является одним из принципов земельного законодательства, поскольку эффективное землепользование возможно только в условиях платности землепользования (ст. 1 ЗК РФ) и экономически обоснованного налогообложения (ст. 3 НК РФ).

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще А.Смитом. Это: 1) всеобщность охвата всех субъектов, независимо от организационно-хозяйственных форм; 2) равнонапряженность (идентичные для всех ставки); 3) стабильность налога; 4) обязательность налоговых платежей; 5) социальная справедливость — выравнивание условий жизни и деятельности людей; 6) определенность — четкость, ясность ставок и правил; 7) нейтральность — налоги не должны мешать рациональной организации производства.

То есть, с одной стороны, обязательные платежи за землю, независимо от факта ведения деятельности на земельном участке, стимулируют собственника либо арендатора к эффективному землепользованию с положительным деловым результатом, предотвращают превращение земельных ресурсов в «депо капитала» и способствуют обороту недвижимости. С другой стороны, произвольная, не имеющая экономического обоснования плата за землю уменьшает коммерческую привлекательность земельных участков, и может привести к отказу от ведения деятельности на отдельных территориях и снижению деловой активности в целом.

В современной России плата за землю была введена в 1992 году Законом РСФСР «О плате за землю», который установил три формы платы: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Согласно указанному закону, ставки налога на земли сельскохозяйственного назначения были дифференцированы по регионам в зависимости от природно-климатических и экономических различий — основой такой дифференциации стали данные проведенных в дореформенный период земельно-оценочных работ. В городах величина налога зависела, главным образом, от размера поселений и местоположения участков.

Кроме того, данный закон предусматривал целевой характер использования собранных средств (на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель). Также существовали льготы, стимулирующие новые (считавшиеся прогрессивными) формы сельскохозяйственного производства. Например, граждане, впервые организующие КФХ, освобождались от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Это позволяло воспринимать взимание платы за землю как важный элемент в системе управления земельными ресурсами.

В 2004 году Закон РСФСР «О плате за землю» был признан утратившим силу (кроме действующей и по настоящее время ст. 25 — нормативная цена земли), а часть вторая НК РФ была дополнена главой 31 «Земельный налог».

В настоящее время формами платы за использование земли являются: земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом не признаются объектом налогообложения земельные участки из земель лесного фонда, а также изъятые из оборота. Кроме того, не признаются объектом налогообложения ограниченные в обороте земельные участки, если они:

• — заняты особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• — предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• — заняты находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Для установления кадастровой стоимости проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, когда определена рыночная стоимость земельного участка — тогда кадастровая стоимость земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости). Кадастровая стоимость применяется также для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Государственная кадастровая оценка осуществляется оценщиками в соответствии с требованиями Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, — по решению органа местного самоуправления) не реже чем один раз в 5 лет.

В случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, то при уплате, как земельного налога, так и арендной платы применяется нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

НК РФ предусматривает полное освобождение ряда лиц от налогообложения, а также уменьшение налоговой базы.

Так, полностью освобождаются от налогообложения:

• — организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России — за земельные участки, предоставленные для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
• — организации — за земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• — религиозные организации — за принадлежащие им земельные участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• — общероссийские общественные организации инвалидов — за земельные участки, используемые ими для осуществления уставной деятельности;
• — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов;
• — учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, — за земельные участки, используемые ими для достижения образовательных, культу рных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• — организации народных художественных промыслов — за земельные участки, находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемые для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
• — физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам, а также общины таких народов — за земельные участки, используемые для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
• — организации-резиденты ОЭЗ (за исключением судостроительных организаций) — за земельные участки, расположенные на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;
• — организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», — за земельные участки, входящие в состав территории этого центра и предоставленные (приобретенные) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;
• — судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, — за земельные участки, занятые принадлежащими им на праве собственности зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, которые используются в целях строительства и ремонта судов (сроком на 10 лег — с даты регистрации таких организаций в качестве резидента ОЭЗ).

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) за земельный участок, находящийся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

• — Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• — инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;
• — инвалидов с детства;
• — ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• — физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с рядом федеральных законов;
• — физических лиц, принимавших непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• — физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) и не могут превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка. Для ряда земельных участков установлена более низкая ставка, которая не может превышать 0,3%, это относится к земельным участкам:

• — отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения. Или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемым для сельскохозяйственного производства;
• — занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства;

приобретенным (предоставленным) для ЛИХ, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумму налога для физических лиц исчисляют налоговые органы (они направляют налогоплательщику налоговое уведомление). При этом налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно и по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту' нахождения земельного участка налоговую декларацию (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Органы, осуществляющие ведение ГКН и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.

Следует отметить, что на протяжении последних 6−7 лет активно прорабатывается вопрос о переходе к объединенному налогу на недвижимость, который включит в себя нынешний земельный налог. Однако решение этого вопроса неоднократно откладывалось, но причине отсутствия необходимой для этого полноценной информационной базы и ряда других сложностей как организационного, так и содержательного характера.

Контрольные вопросы:

• 1. Охарактеризуйте принцип платности землепользования.
• 2. Какие виды платежей за землю предусмотрены законодательством?
• 3. Какие земельные участки не признаются объектом налогообложения?
• 4. Какой показатель принимается в качестве налоговой базы при земельном налоге?
• 5. Кто исчисляет сумму подлежащего уплате земельного налога?
• 6. Что такое нормативная цена земли?
• 7. Как устанавливается кадастровая стоимость земельных участков?