Государственный контроль в сфере аудиторской деятельности

Изучение вопроса государственного регулирования аудиторской деятельности следует начинать с анализа соответствующей конституционной нормы. В ст. 71 Конституции РФ указано, что к ведению Российской Федерации относится «установление основ федеральной политики… в области… экономического… развития Российской Федерации; установление правовых основ единого рынка». Поскольку предпринимательская деятельность (аудиторская деятельность в том числе) является одним из сегментов экономической деятельности, можно сделать вывод о том, что основы ее (аудиторской деятельности) регулирования и контроля закреплены за федеральным уровнем власти и управления.

Следовательно, правовое регулирование аудиторской деятельности целиком и полностью относится к ведению федерации и федеральных органов государственной власти, что установлено в ст. 15 Закона об аудите, где указаны основные направления (функции) государственного регулирования аудита, а именно:

• 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• 2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
• 5) иные предусмотренные данным Федеральным законом функции.

Главным регулирующим уполномоченным федеральным органом в сфере аудиторской деятельности является Минфин России. Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» определены функции, возлагаемые на федеральные министерства, среди которых:

• — функция по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности;
• — самостоятельное осуществление правового регулирования в установленной сфере деятельности.

На основании данного Указа Правительство РФ приняло постановление от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», которым утверждается Положение о Министерстве финансов. В соответствии с данным Положением Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности. Также данным Положением утвержден перечень полномочий Минфина России, в соответствии с которым Минфин России осуществляет нормативноправовое регулирование в области аудиторской деятельности.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется актами, принимаемыми Минфином России:

• 1) федеральными стандартами аудиторской деятельности;
• 2) актами, определяющими:
  • — порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его формы;
  • — порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений;
  • — порядок ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
  • — порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, определения программы проверки, а также порядка оформления ее результатов;
  • — порядок проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора;
  • — порядок создания единой аттестационной комиссии.

В непосредственном ведении Минфина России функционирует Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), Положение о которой утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278. Росфиннадзор является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций.

Кроме того, в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при Минфине России, деятельность которого регламентирована ст. 16 Закона об аудите и приказом Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 146н. Данным приказом утверждены также Положения о совете по аудиторской деятельности и о рабочем органе совета по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности реализует следующие функции:

• 1) рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• 2) рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, проведение экспертизы проектов законодательных и иных нормативных правовых актов и рекомендация их к утверждению Минфином России;
• 3) одобрение правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов, определение области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;
• 4) оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
• 5) внесение на рассмотрение Минфина России предложения о порядке осуществления Росфиннадзором внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
• 6) рассмотрение обращений и ходатайств СРО;
• 7) анализ исполнения аудиторами требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по организации такого обучения и при необходимости дача рекомендаций по совершенствованию этой деятельности;
• 8) оценка эффективности применяемых мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дача рекомендаций по их совершенствованию;
• 9) направление при необходимости уполномоченному органу предложений по проведению внешних проверок качества работы аудиторских организаций, рассмотрение результатов таких проверок и решений, принятых по ним.

Формируется Совет из представителей пользователей бухгалтерской отчетности, представителей Минфина России, представителей федеральных органов исполнительной власти и ЦБ РФ, а также представителей от саморегулируемых организаций аудиторов. Состав Совета утверждается приказом Министра финансов.

Заседания Совета созываются по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание Совета считается правомочным, если на нем присутствуют не менее 2/3 членов Совета.

Решения Совета принимаются простым большинством голосов членов Совета, участвующих в заседании Совета, и оформляются протоколом, который подписывает председатель Совета либо лицо, председательствовавшее на заседании Совета, и секретарь Совета.

Для реализации решений Совета могут издаваться приказы и распоряжения Минфина России и даваться поручения руководства Министерства.

Регламент Совета, определяющий порядок организации его работы, утверждается Советом.

Совет ежегодно не позднее 1 марта представляет отчет о своей деятельности Министру финансов РФ.

Лицензирование аудиторской деятельности прекращено с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 5.2 ст. 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в настоящее время утратил силу) и не предусмотрено вновь принятым Федеральным законом от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» .