Порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщики обязаны исчислить сумму налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет схематично показан на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Схема расчета суммы НДС, подлежащей ушате в бюджет Также расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, можно пронести по уравнению:

НДС_б = НДС_и — НДС_н.в,.

где НДС_б — налог, подлежащий уплате в бюджет;

НДС_и — исчисленный налог по операциям реализации товаров (работ, услуг), получения предварительной оплаты, частичной оплаты;

НДС_н.в — налог, принятый к учету либо уплаченный (в соответствии со счетом-фактурой) при приобретении товаров (работ, услуг).

Рассмотрим более подробно каждую составляющую данного уравнения.

НДС исчисленный

При установлении единой ставки НДС по всем операциям, налоговая база определяется суммарно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК).

Пример В течение месяца организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 100 бытовых хлебопечей по цене 4 тыс. руб. за штуку (без учета НДС), поставила своим покупателям 50 холодильников по цене 35 тыс. руб. за штуку (без учета НДС). Рассчитать сумму НДС, подлежащую к уплате (без учета налоговых вычетов).

Поскольку все товары облагаются по одной ставке НДС в размере 18%, налоговая база рассчитывается суммарно по всем осуществленным операциям:

(4000 · 100) + (35 000 · 50) =.

= 400 000 + 1 750 000 = 2 150 000 руб.

Общая сумма налога равна: 2 150 000 · 0,18 = 387 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налоговые базы определяются отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

Пример Организация реализовала в налоговом периоде (без учета НДС):

• o 12 автомобильных прицепов по цене 12 000 руб. за штуку;
• o 8 моторных лодок по цене 114 000 руб. за штуку;
• o 100 тонн муки по пене 5 000 руб. за 1 т;
• o 500 тонн макаронных изделий на экспорт по цене 10 000 руб. за 1 т.

НДС, подлежащий к уплате в бюджет, рассчитывается в следующем порядке.

• 1. Реализация автомобильных прицепов и моторных лодок облагается по ставке 18%; муки — 10%; макаронных изделий — 0%. Налоговая база определяется следующим образом:
  • o по операциям, облагаемым по ставке 18%:
  • (12 000 · 12) + (114 000 · 8) =

= 144 000 + 912 000 = 1 056 000 руб.;

• o по операциям, облагаемым по ставке 10%:
  • 5 000 · 100 = 500 000 руб.;
• o по операциям, облагаемым по ставке 0%:
  • 10 000 · 500 = 5 000 000 руб.
  • 2. Рассчитаем суммарный НДС, подлежащий уплате:
    • (1 056 000 · 0,18) + (500 000 · 0,10) +

+ (5 000 000 · 0) = 190 080 + 50 000 + 0 = 240 080 руб.

Исчисленный налог по операциям реализации существенно влияет на формирование продажной цены товаров, работ, услуг.

Пример Оптовое предприятие реализовало в налоговом периоде (без учета НДС) 50 компьютеров по цене 40 000 руб. за штуку. Рассчитаем, какова будет окончательная цена реализованного товара за единицу с учетом НДС:

40 000 — 0,18 = 7 200 руб.

Таким образом, окончательная цена компьютера с учетом НДС составит 47 200 руб.

Исчисление необходимо производить по итогам каждого налогового периода как общую сумму налога, исчисленную от налоговой базы, уменьшенную на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета после проведения соответствующей камеральной проверки налогового органа. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, исчисляется и уплачивается в полном объеме.

НДС — налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исходя из рассчитанной налоговой базы, на установленные в соответствии с налоговым законодательством налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком-продавцом налогоплательщику-покупателю в случаях:

• o при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;
• o покупателю — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации для его производственных целей или иной деятельности;
• o уплаченный НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления;
• o уплаченный НДС иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или иной деятельности.

Суммы налога, удержанного из доходов иностранного лица, подлежат вычету или возврату: во-первых, после уплаты налога налоговым агентом и, во-вторых, при постановке налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Принятие сумм НДС к вычету. Все налогоплательщики имеют право принять к налоговому вычету «входной» НДС без фактической платы. Основанием для этого служит одновременное выполнение пяти условий:

• o лица должны являться плательщиками НДС и иметь свидетельство о постановке на налоговый учет (как для российских, так и для иностранных лиц);
• o товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ;
• o наличие счетов-фактур (более подробно порядок оформления и выставления счетов-фактур рассмотрен ниже);
• o постановка на учет (наличие акта приема-передачи выполненных работ, услуг) приобретенных товаров в соответствии с положениями о бухгалтерском учете;
• o наличие договора о сделке купли-продажи.

В то же время Налоговым кодексом РФ предусмотрены операции, по которым основанием для принятия сумм НДС к вычету, является еще одно обязательное условие — фактическая уплата суммы налога в бюджет, а именно:

• o при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и оформления;
• o исчисленные и предъявленные покупателю продавцом товаров в случае возврата этих товаров;
• o исчисленные продавцами с сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, либо возврата соответствующих сумм полученных платежей;
• o исчисленные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• o исчисленные у налогоплательщика с имущества, нематериальных активов и имущественных прав, получившего в качестве вклада в уставный капитал при условии использования их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• o удержанные суммы налога из доходов налогоплательщика продавца при приобретении товаров (работ, услуг) покупателями, являющимися налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах.

Налоговым законодательством предусмотрены определенные требования, при несоблюдении которых налоговый вычет не применяется:

• o экономическая необоснованность расходов;
• o убыточность или низкая рентабельность хозяйственных операций;
• o отсутствие реализации товаров (работ, услуг) в текущем налоговом периоде;
• o неотражение (несвоевременное отражение) счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур или журнале входящей корреспонденции при отсутствии претензий к содержанию счета-фактуры;
• o отсутствие государственной регистрации приобретенного движимого и недвижимого имущества, по которым такая регистрация обязательна.
• o несоблюдение контрагентом, у которого приобретено имущество (работы, услуги, имущественные права), требований налогового законодательства или выбор контрагента организацией без должной осмотрительности и осторожности;
• o стремление к извлечению необоснованной налоговой выгоды, усмотренной в действиях налогоплательщика.