Анализ влияния по факторам на изменение точки безубыточности

К факторам, которые влияют на критический объём продаж, относятся:

• · цена единицы продукции;
• · переменные затраты на единицу продукции;
• · постоянные затраты на единицу продукции;
• · постоянные затраты.

Взаимосвязь перечисленных факторов и обобщающего показателя можно выразить следующей уже известной формулой:

К_кр = 3_пост/(ц_i — З_перi) (4.1).

Если рассматривать последовательно изменение значения только одного из перечисленных факторов, то точка безубыточности будет рассчитываться следующим образом.

При изменении цены реализации продукции критический объём реализации будет равен:

В_{кр (ц)} = 3_пост0/(ц₁ — 3_пер0), (4.2).

где В_{кр (ц)} — объём реализации в точке безубыточности при цене (ц₁), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт отклонений в цене реализации (?В_{кр (ц)}) составит:

?В_{кр (ц)} = В_{кр (ц1)} — В_{кр (ц0),} (4.3).

где В_{кр (ц1)} и В_{кр (ц0)} — объёмы реализации в точке безубыточности при ценах ц₁ и ц₀, руб.

При изменении переменных затрат на единицу продукции точка безубыточности составит:

В_{кр (пер)} = З_пост0/(ц₀ — З_пер1), (4.4).

где В_{кр (пер)} — объём реализации в точке безубыточности при переменных затратах (пер1), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт изменения переменных затрат на единицу продукции (?В_{кр (пер)}) равняется:

?В_{кр (пер)} = B_{кр (пep1)} — В_{кр (пер0),} (4.5).

где B_{кр (пep1)} и В_{кр (пер0)} — объёмы реализации в точке безубыточности при уровне переменных затрат до реализации мероприятия (пер0) и после реализации мероприятия (пер1), руб.

При изменении постоянных затрат точка безубыточности будет равняться:

К_{кр (пост)} = З_пост1/(ц₀ — З_пер0), (4.6).

где В_{кр (пост)} — объём реализации в точке безубыточности при постоянных затратах (З_пост1), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт изменения постоянных затрат (?В_{кр (пост)}) составляет:

?В_{кр (пост)} = В_{кр (пост1)} — В_{кр (пост0)} (4.7).

Влияние перечисленных факторов на точку безубыточности можно проанализировать. Очевидно, что наиболее чувствительно точка безубыточности реагирует на изменение продажной цены единицы продукции. При этом указанные показатели находятся в обратной зависимости. Если предприятие работает в режиме, близком к его полной производственной мощности, то его руководство практически не имеет возможности управлять ценой в сторону ее понижения, поскольку объём продаж, который необходим для обеспечения окупаемости затрат, резко увеличивается и может выйти за рамки производственных мощностей предприятия. При низкой загрузке мощностей предприятия снижение цены продажи может рассматриваться как фактор, способный повысить прибыльность работы предприятия за счёт возможного увеличения выпуска и реализации продукции. Высока также чувствительность точки безубыточности к изменению переменных затрат на единицу продукции. Между данным фактором и обобщающим показателем имеется прямая зависимость. Даже незначительный рост переменных затрат отрицательно сказывается на результатах работы предприятия.

Увеличение постоянных затрат приводит к более высокому уровню точки безубыточности и наоборот.

Проведение анализа влияния на точку безубыточности одного изделия всех факторов осуществляется с использованием приема цепных подстановок в определенной последовательности. При этом показатели с индексом 0 обозначают значения базисного периода, а с индексом 1 — текущего (отчетного). Сначала определяется изменение точки безубыточности за счёт изменения уровня постоянных затрат, затем за счёт изменения цен продажи и за счет изменения переменных затрат на единицу изделия.

К_{кр (усл1)} = З_пост1/(ц₀ — З_пер0) (4.8).

К_{кр (усл2)} = З_пост1/(ц₁ — З_пер0) (4.9).

К_{кр (услЗ)} = З_пост1/(ц₁ — З_пер1) = К_кр1 (4.10).

Изменение точки безубыточности составит за счет изменения:

• а) суммы постоянных затрат К_{кр (усл1)} — К_кр0;
• б) цены реализации продукции К_{кр (усп2)} — К_{кр (усл1)};

в) переменных затрат K_{кр (ycл3)} — К_{кр (усл2)}.

Для предприятий с многономенклатурным производством анализ влияния факторов на безубыточный объём продаж должен учитывать и структурные сдвиги в ассортименте продукции. Учёт влияния изменений в ассортименте продукции в стоимостном выражении проводится по следующей формуле:

B_кp = З_пост/?(y_i * (ц_i — З_перi)/ц_i) = З_пост/?(у_i * (1 — З_перi/ц_i), (4.11).

где у_i = к_i * ц_i/?(к_i * ц_i) — удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки от реализации;

З_пост — постоянные затраты, руб.

З_перi — переменные затраты i-го вида продукции, руб.

ц_i — цена i-го вида продукции, руб.

Анализ влияния по факторам на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятия проведём по исходным данным, аккумулированным в таблице 5.

Таблица 5 Исходные данные для расчёта влияния факторов на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятияЭкономической наукой разработаны в рамках маркетингового анализа достаточно надежные требования к обоснованию управленческих решений, направленных на достижение максимально возможной величины прибыли. Главным условием применения этих подходов является предварительное деление затрат на постоянные и переменные. Чтобы обосновать управленческое решение по реализации конкретных мероприятий, необходимо придерживаться этих требований, что означает:

• -учесть ограничения, обусловленные производственной мощностью предприятия, обеспеченностью оборотными средствами, трудовыми ресурсами, а также учесть потребности рынка в каждом товаре, с учетом этих ограничений производить корректировку планов, заключать договоры с поставщиками материальных, технических и энергетических ресурсов, а также формировать портфель заказов на выпускаемую продукцию;
• -оценить, как изменится ситуация на рынке при увеличении выпуска одних товаров и снижения производства других, составить прогноз на то, как будут реагировать конкретные заказчики (потребители) на изменения в ассортименте и объеме выпускаемой продукции;
• -провести экономический анализ по изменению прибыли и себестоимости продукции и объему продаж в случае возможного снижения цен при одновременном увеличении выпуска продукции;
• -обосновать целесообразность максимально возможного увеличения выпуска изделий, имеющих высокую рентабельность и обеспечивающих большой вклад в формирование прибыли предприятия;
• -разработать наиболее обоснованный метод распределения косвенных расходов и постоянных затрат предприятия между отдельными видами продукции при многономенклатурном производстве;
• -провести детальную классификацию затрат на переменные и постоянные с последующим распределением постоянных затрат по видам продукции и по центрам ответственности за затраты.

Классификация затрат на постоянные и переменные и их распределение по видам продукции дает возможность проводить анализ безубыточности как отдельных продуктов, так и всего ассортимента, выпускаемой предприятием продукции. На основе экономического анализа в конечном итоге разрабатываются управленческие решения, направленные на увеличение прибыли предприятия.

Круг вопросов обоснования управленческих решений, которые можно решать с помощью системы директ-костинг и маржинального анализа, включает также проблемы обоснования ряда управленческих решений, среди которых можно выделить следующие:

• -обоснование принятия заказа по ценам ниже рыночных цен;
• -обоснование принятия решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции;
• -решение задачи «производить или покупать детали, полуфабрикаты»;
• -выбор варианта капитальных вложений;
• -определение минимальной величины заказа.

Рассмотрим эти ситуации.

1. Принятие заказа по ценам ниже рыночных цен.

Производственная мощность предприятия, производящего обувь, составляет 5500 пар обуви в год. Фактический годовой выпуск обуви равен 4000 пар. Себестоимость производства одной пары обуви составляет 1625 руб., в том числе переменные затраты — 1100 руб., а постоянные затраты — 525 руб. Цена реализации одной пары равна 2000 руб.

Руководству предприятия поступило предложение о дополнительном заказе на изготовление 1000 пар аналогичной обуви, но заказчик предлагает сделать отпускную цену 1500 руб. за пару. Тогда общая стоимость заказа составит 1 500 000 руб. При этом заказчик своими силами осуществляет транспортировку готовой продукции.

Рассчитаем прибыль по двум вариантам (таблица 6).

Таблица 6 Расчет прибыли предприятия без дополнительного заказа и с дополнительным заказом по более низкой цене.

Проведенные расчеты показывают, что принять предлагаемый заказ для предприятия выгодно, даже, несмотря на то, что цена реализации изделия ниже обычной цены. Данный вид экономии возможен и потому, что производственная мощность предприятия позволяет увеличить выпуск обуви. Прибыль в результате этого предложения увеличится на 400 тыс. руб. или на 26,7%. Равновесие между спросом и предложением нарушено не будет.

2. Принятие решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции. Например, предприятие производит и реализует в течение отчетного периода 10 000 единиц изделий одного вида. Полная себестоимость этого количества изделий равна 100 000 руб. Продажная цена единицы изделия до настоящего времени составляла 15,4 руб. Исследования рынка показали, что если снизить цену на 1,1 руб. за единицу, то объем реализации возрастет на 20% и составит 12 000 единиц. Поскольку производственная мощность позволяет увеличить объем в таком размере, необходимо рассчитать варианты и принять решение о том, стоит ли понижать цену.

Для расчетов по системе директ-костинг из 1 000 000 руб. (суммы полной себестоимости) выделим постоянные расходы, равные 600 000 руб. Сравним величину прибыли, полученную при разных вариантах. (таблица 7).

Таблица 7 Сравнительный расчет прибыли при принятии решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта.

В случае расчета прибыли на основе полной себестоимости ошибочно занижается прибыль при реализации альтернативного решения (объем 12 000 ед.), поскольку не учтено снижение доли постоянных расходов на единицу продукции при росте объема производства с 10 000 до 12 000 единиц. При альтернативных расчетах по полной себестоимости ее величина остается неизменной и равняется 10 рублям. Фактически же с увеличением объема производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли на единицу продукции. Этот факт учтен при анализе альтернативных вариантов по системе «директ-костинг», поскольку в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменениях объема производства.

3. Решение задачи «производить или покупать детали, полуфабрикаты».

Данная проблема связана со сравнительной оценкой затрат по этим двум вариантам и с расчетом пороговой потребности, до достижения которой выгоднее покупать детали на стороне и сверх которой экономичней наладить собственное их производство. Рассмотрим эти ситуации на конкретных данных примеров.

Допустим, что предприятие выпускает электродвигатели и все, необходимые для них детали. Собственные затраты предприятия по изготовлению одной из комплектующих деталей в расчете на единицу изделия равны:

Затраты на материалы — 74 руб.

Оплата труда производственных рабочих — 62 руб.

Переменные накладные затраты — 38 руб.

Итого удельные переменные затраты — 174 руб.

Постоянные расходы — 56 руб.

Итого полная себестоимость одной детали — 230 руб.

Предприятие получило предложение на поставку этой детали по цене 250 руб. за единицу. Следует ли руководству предприятия принять это предложение?

На первый взгляд, исходя из того, что цена, предложенная поставщиком, выше затрат предприятия на производство детали, следует сохранить ее изготовление собственными силами. Однако следует принять во внимание тот факт, что вне зависимости от того, какое решение примет руководство, постоянные расходы сохранятся (по-прежнему будет начисляться заработная плата администрации, амортизация оборудования, используемого для производства нескольких деталей, и другие виды постоянных расходов). Поэтому фактор отражения в себестоимости детали постоянных расходов в размере 56 руб. не должен учитываться при принятии решения, а сравниваться должны 174 руб. и 250 руб., что заставляет склоняться в сторону собственного производства. При этом на окончательный выбор может повлиять еще ряд факторов, например, такой: если покупать готовые детали, то высвобождающиеся производственные мощности можно с прибылью использовать для других целей, что позволит покрыть эти постоянные затраты.

Продолжим исследование. Предположим, что предприятие в год изготавливает и реализует 50 000 электродвигателей по цене 10 000 руб. за единицу. Условно-постоянные расходы в цене изделия составляют 1000 р., и прибыль также равна 1000 руб. Производственная мощность предприятия при этом используется на 100%. В случае передачи изготовления комплектующих изделий на сторону мощность предприятия возрастет на 10%, и выпуск в год составит 55 000 единиц электродвигателей. Условно-постоянные расходы при этом возрастут на 1 000 000 руб. Одновременно с этим следует учесть, что на каждый электродвигатель требуются две комплектующие детали по 250 руб. за единицу.

Обоснование целесообразности реализации решения о передаче производства комплектующих к электродвигателям на другое предприятие заключается в следующем:

• 1. Рассчитаем, на сколько увеличится прибыль предприятия в случае передачи изготовления комплектующих на сторону при одновременном увеличении выпуска электродвигателей на 5000 единиц без учета роста затрат на оплату комплектующих. Расчет проведем в следующей последовательности:
• 1.1. Определим экономию на условно-постоянной части расходов (Эуп) в связи с увеличением выпуска электродвигателей (Кдв) на 5000 единиц. Величина условно-постоянных расходов на один электродвигатель (Зуп) составляет 1000 руб. В этом случае экономия на условно-постоянной части расходов составит:

Э_уп = К_дв * З_уп = 5000 * 1000 = 5 000 000 руб.

С учетом роста объема выпуска электродвигателей и суммы условно-постоянных расходов после реализации мероприятия величина экономии (?Э_уп) будет равна 4 000 000 руб.

• ?Э_уп = Э_уп — ?З_уп = 5 000 000 — 1 000 000 = 4 000 000 руб.
• 1.2. Рассчитаем увеличение прибыли в связи с ростом выпуска электродвигателей. Одновременно с этим за счет увеличения выпуска электродвигателей на 5000 единиц прибыль увеличится на 5 000 000 руб., поскольку она составляет 1000 руб. на единицу.
• 1.3. Определим общую сумму увеличения прибыли за счет роста выпуска электродвигателей без учета роста себестоимости из-за передачи на сторону производства комплектующих. Она составит 9 000 000 руб. (5 000 000 + 4 000 000).
• 2. Рассчитаем, на сколько уменьшится прибыль предприятия в связи с передачей изготовления комплектующих на сторону. Расчет проведем в следующей последовательности.

Определим увеличение себестоимости на изготовление электродвигателей в связи с передачей изготовления комплектующих на сторону.

?З_к = (ц_к — з_к) х К * к_к + З_уп * К * к_к, (5.1).

где ?З_к — удорожание себестоимости изготовления электродвигателей в связи с передачей изготовления комплектующих на сторону, равное 4 180 000 руб.;

ц_к — цена единицы комплектующих к электродвигателям, равная 250 руб.;

з_к — себестоимость изготовления единицы комплектующих собственными силами, равная 230 руб.;

З_уп — условно-постоянные расходы, включаемые в себестоимость единицы комплектующих, при изготовлении собственными силами, равные 56 руб. на единицу;

к_к — количество комплектующих на один электродвигатель, равное 2.

3. Рассчитаем общее изменение прибыли в связи с передачей комплектующих деталей на сторону. Расчет проведем по формуле:

где ?П_общ — общее увеличение прибыли предприятия в связи с передачей изготовления комплектующих на сторону, равное 4 820 000 р.;

• ?П_э — увеличение прибыли предприятия в связи с расширением выпуска электродвигателей, равное 9 000 000 руб.;
• ?З_к — рост себестоимости и соответствующее уменьшение прибыли за счет передачи изготовления комплектующих на сторону.

Таким образом, реализация данного мероприятия экономически обоснована, поскольку она приведет к увеличению прибыли на 4 820 000 руб. В результате реализации мероприятия общая сумма условно-постоянных расходов возрастет на 1 000 000 руб. и составит 51 000 000 руб. (1000×5000 + 1 000 000). Хотя одновременно величина этих расходов на единицу продукции уменьшится на 72,7 руб., что обеспечит прирост прибыли на 4 000 000 руб.

С учетом этих требований рассмотрим на конкретном примере обоснование управленческих решений по реализации мероприятий, направленных на увеличение прибыли.

Например, для производства электродвигателя требуются крышки подшипника. Если изготовлять их собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования в год составят 954 тыс. руб., а удельные переменные затраты — 174 руб. на один электродвигатель. Готовые крышки можно приобрести в неограниченном количестве по 280 руб. Определим, какое решение является более выгодным.

Рассчитаем, при какой потребности в крышках стоимость их приобретения и производства совпадет:

• 280 * Х = 174 * Х + 954 000
• 106 * Х = 954 000

Х = 9000 ед.

При годовой потребности в 9000 единиц расходы на приобретение крышек подшипника совпадут с себестоимостью их производства. Соответственно, при потребности сверх этой величины выгоднее собственное производство, а при меньшей потребности — экономичнее их приобретать. Однако для окончательного принятия решения учитываются и такие факторы, как качество продукции, мощность предприятия, создание новых рабочих мест и другие.

Аналогичным образом можно Обосновать необходимость управленческого решения по поводу приобретения автомобиля для перевозки грузов.

Предприятию нуждается в автомобиле только для доставки комплектующих. Общий объем грузооборота за год составляет 72 000 т-км. 1 вариант: при приобретении автомобиля постоянные расходы составят 2880 тыс. руб., переменные затраты — 144 руб.

2 вариант: а автотранспортной организации можно заказать автомобиль. Стоимость 1 т-км перевозки равна 240 руб.

Определить приобретать автомобиль или воспользоваться услугами автотранспортной организации.

Для определения соответствующего грузооборота приравняем затраты по первому и второму вариантам:

• 2880+ 144 * Х = 240 * Х
• 96 * Х = 2880

Х = 30 тыс. т/км Следовательно, при объеме грузооборота до 30 тыс. т/км выгоднее пользоваться услугами автотранспорта сторонних организаций, и при больших объемах выгоднее приобрести собственный автомобиль, поскольку стоимость одного т/км и общая сумма затрат на перевозку грузов будут ниже.

Доказательством выступает то, что затраты по первому варианту при объеме грузооборота, равном 72 000 т/км составляют: 2 880 000 руб. + 144 руб. * 72 000 т./км = 13 248 тыс. руб., а по второму варианту: 240 руб. * 72 000 т./км = 17 280 000 тыс. руб. Годовая экономия при использовании первого варианта составит 4032 тыс. руб.

4. Выбор варианта капитальных вложений.

Например, руководство предприятия решило приобрести станок, однако необходимо принять решение о том, какой станок купить, станок № 1 или № 2.

При покупке станка № 1 возникают постоянные расходы в размере 40 000 руб. за отчетный период и переменные затраты в размере 60 руб. на единицу продукции. Покупка станка № 2 приведет к возникновению постоянных затрат в размере 70 000 руб., а переменные затраты на единицу изделия составят 45 руб.

Для решения указанной управленческой задачи приравняем затраты по обоим станкам:

• 40 000 + 60 * Х = 70 000 + 45 * Х
• 15 * Х = 30 000

Х = 2000 ед.

Выбор оборудования зависит от планируемого объема производства. До объема производства, равного 2000 ед., выгодно приобрести станок № 1, поскольку полные затраты, обусловленные его приобретением, меньше, чем по станку № 2. При объеме производства, превышающем 2000 ед., более выгодным становится приобретение станка № 2.

5. Определение минимальной величины заказа.

Расчет минимального объема производства, который позволит покрыть все затраты, связанные с выполнением конкретного заказа, осуществляется по формуле:

Х = З_{пост з} / д_м, (5.3).

где — Х — минимальная величина заказа, ед.;

З_{пост з} — постоянные затраты, связанные с выполнением заказа, руб.;

д_м — маржинальный доход на одно изделие, исходя из удельных переменных затрат и оговоренной в заказе цены, руб.

Например, для изготовления заказа необходимо произвести постоянные затраты в сумме 1920 руб. Удельные переменные затраты равны 470 руб. Заказчик предлагает цену единицы продукции 530 руб. Необходимо рассчитать, при каком объеме производства выполнение заказа окупит затраты.

Х = 1920 / (530 — 470) = 32 ед.

где 530 — 470 = 60 — маржинальный доход, руб.

Таким образом, величина заказа должна быть не менее 32 единиц.