Аудиторская проверка синтетического и аналитического учёта операций с материально-производственными запасами

В СПК «Коксинский» учет производственных запасов ведётся с применением регистров, утверждённых Министерством финансов и Госкомстатом РФ. Для учета материалов в плане счетов предназначен синтетический счёт 10 «Материалы», он является активным. К счёту 10 «Материалы» в СПК «Коксинский» открываются следующие субсчета:

• 10.1 — «Сырьё и материалы»;
• 10.3 — «Топливо»,
• 10.5 — «Запасные части и материалы»,
• 10.7 — «Корма»,
• 10.8 — «Строительные материалы»;
• 10.9 — «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
• 10.10 — «Семена».
• 10.11 — «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Перечень субсчетов к счёту 10 составлен на основе типового плана счетов, утверждён руководителем в учётной политике.

Материально-производственные запасы учитывают в бухгалтерском учёте по фактической себестоимости. СПК «Коксинский» оценивает израсходованные МПЗ по средней себестоимости. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Проанализировав такие документы как платёжные требования, платёжные поручения, счета-фактуры [Приложение 13], товарно-транспортные накладные, накладные внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборные карты, мною было выявлено, что не во всех документах заполняются все необходимые реквизиты: накладные (внутрихозяйственного назначения) № 87 [Приложение 14] и лимитно-заборные карты № 117 [Приложение 15] ведутся без нумерации, в некоторых накладных отсутствуют подписи руководителя, лиц, отпускающих и принимающих материальные ценности, но они отражены в учетных регистрах и на достоверность учета не влияют.

Данные документов по оплате поставщикам соответствуют данным, содержащихся в документах на оприходование ценностей. Правильно оформлены договора по этим сделкам.

Документооборот по материалам в СПК «Коксинский» отличается от стандартного, но соответствует учётной политике хозяйства. В конце каждого месяца на основании первичных документов материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей ф. № 121. Приложение 16] В хозяйстве так же на основании первичных документов составляет на каждый счёт журнал-ордер № 10а и ведомость № 10з, совмещённые в один документ, который ведётся по материально-ответственным лицам, а так же отражается складской учёт (указывают центральный склад, склады филиалов СПК). Приложение 17] В данном документе указывают остаток материальных ценностей на начало месяца, по дебету счёта ведётся ведомость, а по кредиту — журнал-ордер, затем подводят итог по кредиту счёта и выводят сальдо на конец месяца. В последней графе указывают всего материальных ценностей по фактической себестоимости.

Далее фактическую себестоимость израсходованных материальных ценностей в конце месяца переносят из журнала-ордера № 10а и ведомости № 10з в журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 10 «Материалы», который ведётся в электронной форме. Эту себестоимость указывают в журнале-ордере № 10 на пересечении строк (название ферм) и столбцов (номер счёта). [Приложение 18].

Кредитовые обороты журнала-ордера № 10 по счетам учёта материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу. [Приложение 19] Итоги оборотов сверяют с данными других регистров: стоимость израсходованных семян и кормов должна соответствовать сумме оборота по кредиту счёта 10 и дебету счетов по учёту затрат в журнале-ордере № 10, приобретённая продукция у поставщиков — с данными журнала-ордера № 6, через подотчётных лиц — с данными журнала-ордера № 7 и др. Остаток, определённый по Главной книге, в конце года переносится в Бухгалтерский баланс [Приложение 1].

При сопоставлении данных первичных документов по поступлению материальных ценностей с данными складского учёта и регистров бухгалтерского учёта (отчёты о движении материальных ценностей, журнал-ордер № 10а и ведомость № 10з, журнал-ордер № 10) отклонений не было выявлено.

При проверке правильности оценки запасов выявлено, что она соответствует оценки, зафиксированной в учётной политике.

Налог на добавленную стоимость в документах не отражается, так как СПК «Коксинский» работает по системе единого сельскохозяйственного налога.

При проверке правильности корреспонденции счетов мною выявлено, что в хозяйстве нет случаев, когда поступившие материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета. Учёт процесса заготовления и приобретения ценностей отражается в СПК «Коксинский» по Дт 10 и Кт 60, 71. При этом на отдельных аналитических счетах к счёту 10 «Материалы» отражаются покупная стоимость (фактическая себестоимость) МПЗ и, соответственно, транспортно-заготовительные расходы по ним.

В ходе проверки списания МПЗ было выявлено, что все документы по расходу и внутрихозяйственному перемещению (это акты расхода семян и посадочного материала ф. № 119, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 8, ведомости учёта расхода кормов ф. № 94, требование-накладные, товарно-транспортные накладные) оформляются правильно и не отпускаются в производство без взвешивания, обмера, пересчёта.

При проверке правильности корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада, расходу в производственной и непроизводственной деятельности ошибок не было обнаружено (табл. 12).

Данная корреспонденция учета материально-производственных запасов была установлена в соответствии с применяющейся схемой учета МПЗ и планом счетов в учетной политике предприятия.

Так же мною было проверено соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей. Убедилась в том, что все виды МПЗ не списываются на затраты производства без предварительного оприходования (отметок завскладом) и без оформления по ним расходных документов.

Возвратные отходы (лом и др.), полученные от выбытия предметов из эксплуатации, на предприятии оцениваются по рыночной стоимости и приходуются на счёте 10 «Материалы». Проверив здесь наличие актов списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей, накладных, приходных ордеров на приход возвратных отходов и обоснованность оценки этих отходов, отклонений не было выявлено.

Таблица 12 — Корреспонденция счетов по учёту материально-производственных запасов.