Налоговые последствия оказания материальной помощи и выдачи подарков: основные отличия от прошлых лет

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОКАЗАНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ И ВЫДАЧИ ПОДАРКОВ: ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ ОТ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

льгота налогообложение подоходный страховой Практика налоговых проверок свидетельствует, что при определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц налоговые агенты часто допускают ошибки.

Причиной таких ошибок зачастую является неправильное применение льгот в виде освобождения от налогообложения различных доходов.

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, приведен в ст. 163 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Одна из самых распространенных льгот, которые применяют налоговые агенты, установлена подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в отношении доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.

При этом порядок применения данной льготы и ее размеры практически каждый год претерпевают изменения.

В настоящей статье предлагается на конкретных примерах рассмотреть основные отличия порядка предоставления этой льготы, действующего в настоящее время, от прошлых лет. Особенно это актуально, если предстоит налоговая проверка.

С учетом того, что согласно п. 13 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» в отношении проверок соблюдения налогового законодательства отсутствуют временные ограничения, для рассмотрения будут взяты 2009 — 2012 годы.

2009 год

В 2009 году доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождались от налогообложения в соответствии с подп. 1.17 п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон).

Данная льгота предоставлялась в пределах 150 базовых величин. При определении этого размера учитывались доходы, полученные от всех источников в течение налогового периода.

Вместе с тем в 2009 году в указанных пределах льгота могла быть предоставлена независимо от того, являлась ли организация или индивидуальный предприниматель для получателя доходов местом основной работы (службы, учебы).

Пример. Плательщиком в марте 2009 г. от одной организации получен подарок стоимостью 40 базовых величин, а другой организацией в октябре 2009 г. ему оказана материальная помощь в размере 120 базовых величин.

Указанные доходы в сумме, превышающей 150 базовых величин, подлежат обложению подоходным налогом.

С учетом того, что в отдельности доход, полученный от первой и второй организаций, не превысил размер льготы, установленный подп. 1.17 п. 1 ст. 12 Закона (150 базовых величин), они не исчисляют и не удерживают подоходный налог. Указанный доход (10 базовых величин) подлежит налогообложению налоговым органом на основании представляемой плательщиком не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговой декларации (расчета).

2010 год

В соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК с 1 января 2010 г. доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, могли быть освобождены от налогообложения в пределах 150 базовых величин только при условии, что источником выплаты таких доходов является организация и (или) индивидуальный предприниматель, являющийся для плательщика местом основной работы (службы, учебы). В иных случаях (кроме случаев выплаты таких доходов профсоюзными организациями своим членам) льгота может быть предоставлена только в размере 10 базовых величин.

Вместе с тем, в отличие от 2009 года, в указанных пределах льгота могла быть получена в течение налогового периода от каждого источника.

Пример. Сотруднику организации, которая для него является местом основной работы, в апреле 2010 г. оказана материальная помощь на лечение в размере 4 000 000 руб. В июле 2010 г. этот сотрудник увольняется в порядке перевода в другую организацию, которая также является для него местом основной работы. Новой организацией в октябре 2010 г. для него к отпуску приобретена туристическая путевка стоимостью 2 000 000 руб.

В рассматриваемом случае доходы, полученные этим плательщиком в виде материальной помощи и путевки, не подлежат обложению подоходным налогом по следующим основаниям:

• — источником выплаты этих доходов являлись организации, являющиеся для него местом основной работы;
• — доход от каждой организации не превысил 150 базовых величин.

В рассматриваемой ситуации, но применительно к 2009 году с суммы, равной 750 000 руб. ((4 000 000 + 2 000 000) — (150 БВ x 35 000)), должен быть исчислен подоходный налог на основании представленной по окончании 2009 года физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

2011 год

Начиная с 2011 года право на льготу в размере 150 базовых величин стали иметь и пенсионеры, ранее работавшие в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся местом их основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.

В 2010 году данная льгота могла им быть предоставлена только в пределах 10 базовых величин. В свою очередь, право на льготу в размере 150 базовых величин было только у плательщиков, которые получали доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы).

Также с учетом внесенных в НК дополнений расширена сфера применения рассматриваемой льготы. Так, начиная с 1 января 2011 г. она применяется и в отношении страховых услуг.

Пример. Организация хочет застраховать своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Статьей 158 НК установлено, что при определении налоговой базы подоходного налога учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу при направлении работника в командировку за границу.

С учетом изложенного расходы, понесенные организацией за своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов, являются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация может воспользоваться льготой, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 году работникам организации для целей применения этой льготы необходимо было написать на имя нанимателя заявление об оказании материальной помощи в размере страхового взноса. При этом оказание материальной помощи может быть произведено как путем выплаты наличных денежных средств, так и в безналичном порядке на счет страховой организации (если такой вид оказания помощи будет указан в заявлении работника).

Начиная с 2011 года такое заявление работникам писать не требуется ввиду содержащейся в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК нормы прямого действия.

2012 год

С 1 января 2012 г. в числе страховых услуг, на которые распространяется льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, указаны доходы по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов.

Кроме того, в составе данной льготы не учитываются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.10−1 п. 1 ст. 163 НК.

Пример. Организацией в августе 2012 г. для несовершеннолетнего ребенка своего сотрудника приобретена путевка в оздоровительное учреждение стоимостью 1 950 000 руб.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки в пределах 1 750 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.10−1 п. 1 ст. 163 НК.

При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки в размере 200 000 руб. (1 950 000 — 1 750 000) льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, применить нельзя.

Вместе с тем, так как у ребенка отсутствует место основной работы, налоговый агент при определении налоговой базы вправе уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 440 000 руб. (так как доход ребенка не превысил 2 680 000 руб.).

Так как размер стандартного налогового вычета (440 000 руб.) превышает облагаемый доход (200 000 руб.), объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Также с 2012 года предельный размер данной льготы определяется из установленного конкретного размера в денежном выражении (ранее размер льготы был привязан к базовой величине).

Так, доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10−1 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, — в размере, не превышающем 530 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.