Налоговый учет.
Особенности учета и отчетность в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО "Семицветик"
Если применить данные положения НК РФ к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н, получается следующее. Приказ N 154н официально был опубликован в «Российской газете» 4 марта 2009 г., то есть после начала очередного налогового периода по «упрощенному» налогу. Напомним, что он составляет один календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Следовательно, вступить в силу он может не ранее 1 января… Читать ещё >
Налоговый учет. Особенности учета и отчетность в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО "Семицветик" (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ. [23].
До 1 января 2009 г. предприятия, применяющие УСН должны были применять Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
В 2009 г. форма налогового учета по УСН изменилась. Минфин России Приказом от 31.12.2008 N 154н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Этим же Приказом утверждены и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.
Приказом N 154н предусмотрено, что он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (п. 6). Приказ опубликован в «Российской газете» 4 марта 2009 г. Между тем его действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).
В результате у налогоплательщиков создалась следующая ситуация: с начала года Книгу учета доходов и расходов они ведут по старой форме, а с момента вступления в силу Приказа Минфина России N 154н форму налогового учета им нужно изменить. Кроме того, те предприятия, применяющие УСН, которые заполняют Книгу в бумажном виде, уже успели заверить ее по старой форме в налоговой инспекции (об этом также указывается в Письме ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6−3/978). А значит, уже имеющиеся данные нужно переносить в новую Книгу и заверять ее еще раз.
По этому вопросу контролирующие органы сообщили, что предприятия, применяющие УСН могут вести Книгу учета доходов и расходов на 2009 г. по старой форме, если заверили ее в налоговом органе до вступления в силу Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Однако при этом требуется заполнять Книгу учета по новым правилам, которые предусмотрены названным Приказом (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03−11−06/2/79, ФНС России от 01.04.2009 N ШС-17−3/71).
Дополнительно отметим следующие важные моменты.
Во-первых, установленный порядок вступления в силу Приказа N 154н не соответствует положениям Налогового кодекса РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени (данные правила распространяются и на нормативные правовые акты о налогах федеральных органов исполнительной власти (п. 5 ст. 5 НК РФ)). Так, п. 1 ст. 5 НК РФ предусматривает, что такие акты вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом учитывается 1-е число очередного налогового периода, которое наступает после окончания месячного срока со дня официального опубликования акта (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
Если применить данные положения НК РФ к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н, получается следующее. Приказ N 154н официально был опубликован в «Российской газете» 4 марта 2009 г., то есть после начала очередного налогового периода по «упрощенному» налогу. Напомним, что он составляет один календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Следовательно, вступить в силу он может не ранее 1 января 2010 г. Поэтому и новые формы налогового учета могут применяться лишь с 2010 г.
Во-вторых, Приказ Минфина России N 154н распространяет свое действие на 2009 г. и тем самым придает обратную силу нововведениям, которые ухудшают положение налогоплательщика. А согласно п. п. 2, 5 ст. 5 НК РФ это не допускается.
С 1 января 2009 г. используются две формы налогового учета (Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н):
- — Книга учета доходов и расходов — для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в общем порядке;
- — Книга учета доходов — для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.