Синтетический и аналитический учет материальных запасов

Для учета материальных запасов предназначены счета: 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований», 05 «Молодняк животных и животные на откорме», 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы». Все указанные счета — активные. Поступление материальных запасов отражают по дебету материальных счетов, а выбытие — по кредиту.

На счете 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований» учитывается оборудование, подлежащее установке в строящихся (реконструируемых) объектах, строительные материалы, конструкции, детали и другие материальные ценности, приобретаемые за счет средств, выделенных из бюджета, и средств, полученных за счет внебюджетных источников, материалы длительного использования для научно-исследовательских работ, а также специальное оборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками.

Счет 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований» подразделяется на субсчета:

• 040 «Оборудование к установке»;
• 041 «Строительные материалы для капитального строительства»;
• 043 «Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании»;
• 044 «Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».

На субсчете 040 «Оборудование к установке» учитываются готовые к установке строительные конструкции и детали. К ним относятся: металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т. п.).

На этом субсчете также учитывается отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования. На данном субсчете учитываются и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

На субсчете 041 «Строительные материалы для капитального строительства» учитываются строительные материалы, приобретаемые за счет средств, предназначенных для капитального строительства.

К строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок и т. п.); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.); строительный металл (железо, жесть, цинк листовой и т. п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты и т. п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны и т. п.); химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы.

В подсобных сельских хозяйствах на этом субсчете учитывается посадочный материал, приобретенный за счет средств, предназначенных на закладку садов, ягодников, виноградников и т. п.

На субсчете 043 «Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании» учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательского института, вуза для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований.

Материалы, полученные со склада для выполнения указанных работ, должны находиться на ответственном хранении улиц, назначенных приказом руководителя учреждения. Эти лица обязаны учитывать материалы по наименованиям и количеству в книге ф. М-17.

На субсчете 044 «Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.

Поступление оборудования и строительных материалов от поставщиков отражают по дебету субсчетов 040 и 041 и кредиту субсчета 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Переданные подрядным организациям на капитальное строительство оборудование и строительные материалы списывают с кредита субсчетов 040 и 041 в дебет субсчета 150.

Оборудование и строительные материалы, израсходованные на объекты строительства, выполняемые хозяйственным способом, списывают с кредита субсчетов 040 и 041 в дебет субсчетов 203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство» и 224 «Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы».

Получение со склада материалов длительного пользования для научных исследований и лабораторных испытаний отражают по дебету субсчета 043 и кредиту субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей».

Выданные в научные подразделения материалы длительного пользования списывают с кредита субсчета 043 в дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» и субсчетов 220, 221 и 225 счета 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

Приобретение спецоборудования для выполнения научно-исследовательских работ по договорам оформляют по дебету субсчета 044 и кредиту субсчетов 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности» и 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору) кредитуется субсчет 044 и дебетуется субсчет 220 «Расходы по предпринимательской деятельности». Переданные предметы учитываются на забалансовом счете 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если после завершения работы по теме (договору) спецоборудование не возвращается заказчику, то оно оценивается по рыночным ценам на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления и учитывается по дебету соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 06 «Материалы и продукты питания» и 07 «Малоценные предметы».

При этом если указанное спецоборудование используется в качестве основных средств, то составляют бухгалтерскую запись:

Дебет субсчета 013 «Машины и оборудование» или 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» — по рыночным ценам Кредит субсчета 020 «Износ основных средств» — на сумму износа Кредит субсчета 250 «Фонд в основных средствах» — на остаточную стоимость.

При использовании спецоборудования в качестве малоценных предметов оно приходуется в дебет субсчета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» с кредита субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах», а при использовании в качестве материалов — дебетуют субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» и 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и кредитуют субсчета 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы» или 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

После оприходования спецоборудования на счетах учета основных средств, малоценных предметов или материалов оно списывается с забалансового счета 02.

Аналитический учет по субсчетам 040, 041, 043, 044 ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке ф. 296.

На счете 05 «Молодняк животных и животные на откорме» (субсчет 050 «Молодняк животных и животные на откорме») учитываются молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости. Этот счет применяется только в подсобных сельских хозяйствах.

При покупке молодняка и животных, предназначенных для откорма, производится запись в дебет субсчета 050 и кредит субсчетов 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве, приходуется в день отела, опороса, окота и т. п. на основании акта на приплод по плановой стоимости, и на стоимость полученного приплода производится запись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 220 «Расходы по предпринимательской деятельности».

Молодняк животных и животные на откорме ежемесячно взвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост. Привес молодняка животных и животных на откорме присоединяется к первоначальному их весу согласно акту. Стоимость привеса определяется исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по плановой себестоимости единицы привеса.

По молодняку животных, по которым учитывается прирост, стоимость прироста исчисляется исходя из фактического количества кормо-дней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой себестоимости выращивания из расчета плановых расходов на один кормо-день соответствующего вида и группы животных.

На стоимость полученного привеса или прироста производится запись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 220.

По окончании откорма стоимость забитых животных списывается с кредита субсчета 050. При этом стоимость полученной продукции на основании акта приходуется по плановой себестоимости по дебету субсчета 080 «Готовая продукция». Разница между стоимостью забитых животных и стоимостью полученной продукции относится на субсчет 220 с кредита субсчета 050.

Падеж молодняка животных и животных на откорме рассматривается как потери производства, и стоимость их относится на увеличение себестоимости выращенного поголовья.

Стоимость потерь определяют прибавлением к себестоимости молодняка животных и животных на откорме на начало года плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента падежа. Потери списывают с кредита субсчета 050 в дебет субсчета 220.

В случае падежа животных по вине материально ответственных лиц ущерб, причиненный хозяйству, должен быть взыскан с виновных лиц в установленном порядке.

В конце года плановая себестоимость продукции животноводства и себестоимость привеса молодняка животных, учтенная на субсчете 080 и субсчете 050, корректируется на сумму полученной экономии или перерасхода. На выявленную разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции дебетуются субсчета 080 и 050 и кредитуются субсчета 220 или 400 положительными числами в случае перерасхода и отрицательными числами (красными чернилами) в случаях экономии против плановой стоимости.

Молодняк скота, переходящий на следующий год для дальнейшего выращивания и откорма, а также молодняк скота, переводимый в отчетном году в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.

Аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме — только по видам в книге учета животных ф. 395. Учет должен обеспечить возможность получения данных о поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и пр.

На счете 06 «Материалы и продукты питания» учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике.

Счет 06 «Материалы и продукты питания» подразделяется на субсчета:

• 060 «Материалы для учебных, научных и других целей»;
• 061 «Продукты питания»;
• 062 «Медикаменты и перевязочные средства»;
• 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;
• 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»;
• 065 «Специальные материалы»;
• 066 «Тара»;
• 067 «Прочие материалы»;
• 068 «Материалы в пути»;
• 069 «Запасные части к машинам и оборудованию».

На субсчете 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» учитываются реактивы и химикаты, стеклои химпосуда, металлы, электрои радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и другие металлы для протезирования.

Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в порядке, установленном Минздравом России по согласованию с Минфином России.

На субсчете 061 «Продукты питания» учитываются продукты питания в учреждениях, в сметах доходов и расходов которых как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам ф. М-44. Записи в оборотные ведомости производят на основании данных накопительных ведомостей ф. 300 и 399. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца.

На субсчете 062 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях, где в сметах доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.

Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждением в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений (мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности, а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

На субсчете 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, бензин и т. д.), а также непосредственно у материально ответственных лиц.

На субсчете 065 «Специальные материалы» учитываются материалы специального назначения, перечень которых определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 066 «Тара» учитывается возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.

На субсчете 067 «Прочие материалы» учитываются корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения, прочие материалы, а также приобретенная для предпринимательской деятельности печатная, сувенирная и другая продукция. На этом субсчете также учитывается приплод молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабочих лошадей, содержащихся за счет сметы доходов и расходов по бюджету.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063−067 в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке ф. 296.

На субсчете 068 «Материалы в пути» учитываются материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям.

Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами и, в частности, на материалы, находящиеся в пути, — накладными железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющими непоступление груза, соответствующими документами.

Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке ф. 296. Материалы, поступившие на склад групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, учитываются по их наименованиям с указанием цены, количества и суммы на карточке ф. 296.

На субсчете 069 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах, оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины и т. п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке ф. 296. При этом двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные в замен изношенных».

Стоимость приобретенных материалов записывают в дебет субсчетов 060−069 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09 «Средства федерального бюджета», 10 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов», 11 «Средства, полученные за счет внебюджетных источников», 12 «Касса», 13 «Прочие средства», 16 «Расчеты с подотчетными лицами», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость израсходованных материалов списывается с кредита субсчетов 060−069 в дебет соответствующих субсчетов счетов 20 «Расходы по бюджету», 21 «Расходы к распределению», 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

Материалы и продукты питания, переданные в переработку, списывают с кредита субсчетов 061, 063, 067 в дебет субсчета 222 «Расходы по изготовлению и переработке материалов». Оприходование материалов, поступивших от заготовки и переработки, отражают по дебету субсчетов 061, 063 и 067 и кредиту субсчета 222.

Выявленные при инвентаризации излишки материальных запасов оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету субсчетов 040, 041, 043, 060−067, 069 с кредита субсчетов 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» и 400 «Доходы отчетного периода».

Приплод молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет средств бюджета, оценивают по закупочным ценам и приходуют по дебету субсчета 067 с кредита субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

Излишние и неиспользованные материалы реализуют по балансовой стоимости и списывают с кредита субсчетов 040, 041, 043, 060−067, 069 в дебет субсчетов 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», 120 «Касса», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если выручка от реализации материалов (без налога на добавленную стоимость) превышает их балансовую стоимость, то эту разницу отражают по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 400 «Доходы отчетного периода».

Реализованные материалы облагаются налогом на добавленную стоимость. Сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, записывают в дебет субсчета 178 и кредит субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет».

Естественную убыль материальных запасов в пределах установленных норм, а также недостачи и потери от порчи материалов, принятые за счет учреждения, списывают по балансовой стоимости с кредита субсчетов 060−067 и 069 в дебет субсчетов 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия», 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения», 220 «Расходы по предпринимательской деятельности», 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы», 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

Недостачи и потери материальных запасов, отнесенные на виновных лиц, списывают по балансовой стоимости с кредита субсчетов 040, 041, 043, 044, 060−067, 069 в дебет субсчета 170 «Расчеты по недостачам». Сумму разницы между рыночной стоимостью недостающих материальных запасов и их балансовой стоимостью списывают в дебет субсчета 170 с кредита субсчета 401 «Доходы будущих периодов».

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 (мемориальный ордер 13).

Записи в накопительную ведомость производят по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе сумм по обслуживаемым учреждениям или материально ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».