Контроль расчетов по кредитам и займам

http://www.аllbest.ru/

1. Теоретические аспекты контроля расчетов организации по кредитам и займам

1.1 Виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования, механизм предоставления и возврата кредитов и займов. Методика определения процентных ставок по кредитам

1.2 Цель, задачи, принципы и способы контроля расчетов по кредитам и займам. Показатели оценки стоимости и эффективности использования кредитных ресурсов

1.3 Краткая экономическая характеристика РУП СПО"Химволокно"

2. Контроль расчетов организации по кредитам и займам, направления его совершенствования

2.1 Нормативное и информационное обеспечение контроля расчетов организации по кредитам и займам

2.2 Порядок проведения контроля расчетов организации по кредитам и займам, направления его совершенствования

2.3 Анализ расчетов организации по кредитам и займам

2.4 Документальное оформление результатов контроля расчетов организации по кредитам и займам Заключение Список использованных источников Приложения

Кредит относится к числу важнейших категорий экономической науки.

Такой интерес к кредиту и кредитным отношениям продиктован уникальной ролью, которую играет это экономическое и финансовое явление не только в хозяйственном обороте в Белорусской и международной экономике, но и в жизни человеческого общества в целом.

Само слово кредит происходит от латинского слова creditum — ссуда, долг. Многие экономисты связывают это слово с другим близком по значению credo, т. е. «верю».

Таким образом, в кредите видят долговое обязательство, которое напрямую связано с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такое происхождение слова кредит вполне правдоподобно, поскольку кредит и кредитные отношения возникают при сделке, в которой одна сторона (кредитор) предоставляет другой стороне (заемщику) некий обладающий ценностью предмет (имущество) в обмен на обещание заемщика вернуть такой же предмет или иной его эквивалент в будущем. Однако одного доверия конечно мало. Для возникновения и развития кредитных отношений необходимы веские экономические основания, серьезные экономические отношения и причины.

Кредит нельзя сводить только к определенной сумме денег или количеству товаров, передаваемых на возвратной основе. Указанные блага представляют собой объект кредита — то, что передается от кредитора к заемщику или воплощает в себе его долг (коммерческое кредитование). Кредиту как экономическому явлению присуща определенная форма движения, в рамках которого кредит предоставляется, используется (затрачивается) и возвращается. Единство этих «жизненных» этапов выражено понятием кредитование, в рамках которого только и возможно существование кредита как экономического и финансового явления, отличающихся от других, имеющих близкую природу.

Кредитование является сложным процессом, не исчерпывающимся простой передачей благ. Его организация осуществляется на основе учета базовых принципов, отражающих специфику движения кредита, точнее говоря принцип кредитования представляет собой требования, к организации кредитного процесса. Они получили отражения в гражданском законодательстве страны с рыночной экономикой с солидным правовым регулированием кредитных отношений.

К принципам кредитования относятся в первую очередь возвратность, срочность, платность, обеспеченность, целевой характер.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель работы — теоретическое исследование и проведение контроля расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические основы учета и контроля кредитов и займов

— изучить порядок проведения аудиторской проверки

— провести аудиторскую проверку предприятия Получение кредита — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции. Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

получение кредита;

возврат кредита;

начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

расчет кредит заем процентный

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

1.1 Виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования, механизм предоставления и возврата кредитов и займов. Методика определения процентных ставок по кредитам

Кредит — это система экономических отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности, платности.

Кредит — это товар продаваемый за специфическую цену, — ссудный процент и на специфических условиях — на срок, с возвратом.

§ Продавец кредита — кредитор, ссудодатель.

§ Покупатель кредита — должник, дебитор, ссудополучатель, заемщик.

§ Специфические условия, на которых предоставляется кредит, составляют основные принципы кредитования.

Классификацию кредита можно осуществлять по нескольким базовым признакам. К важнейшим из них относятся категория кредитора и заемщика, а так же форма, в которой предоставляется конкретная ссуда. Исходя из этого, следует выделить следующие шесть достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых, в свою очередь, распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам (рисунок 1).

Банковский кредит одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений в экономике, объектом которых выступает процесс передачи в ссуду денежных средств. Банковский кредит представляется, исключительно, кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от Центрального Банка. В роли заемщика выступают юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор. Доход по этой форме кредита банк получает в виде ссудного процента или банковского процента.

Рисунок 1 — Виды и формы кредита

Банковский кредит в свою очередь классифицируется по ряду признаков:

1. По срокам погашения:

Краткосрочные ссуды предоставляются на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств заемщика. Срок до года. Ставка процента по этим ссудам, обратно пропорциональна сроку возврата кредита. Краткосрочный кредит обслуживает сферу обращения.

Среднесрочные ссуды, предоставляются на срок от одного года до трех лет на цели производства и коммерческого характера.

Долгосрочные ссуды используются в инвестиционных целях.

Онкольные ссуды, подлежащие возврату в фиксированный срок после получения официального уведомления от кредитора (срок погашения изначально не указан).

2. По способам погашения.

Ссуды, погашаемые единовременным взносом со стороны заемщика. Это традиционная форма возврата краткосрочных ссуд, является оптимальной, т.к. не требует использования механизма дифференцированного процента.

Ссуды, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора. Конкретные условия возврата определяются договором. Всегда используются при долгосрочных ссудах.

3. По способам взимания ссудного процента.

Ссуды, процент по которым выплачивается в момент ее общего погашения.

Ссуды, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора.

Ссуды, процент по которым удерживается банком в момент непосредственной выдачи заемщику ссуды.

4. По способам предоставления кредита.

Компенсационные кредиты, направляемые на расчетный счет заемщика для компенсации последнему его собственных затрат, в т. ч. авансового характера.

Платные кредиты. В этом случае кредиты поступают непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику для погашения.

5. По методам кредитования.

Разовые кредиты, предоставляемые в срок и на сумму, предусмотренные в договоре, заключенном сторонами.

Кредитная линия — это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставить ему в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита.

Овердрафт — это краткосрочный кредит, который предоставляется путем списания средств по счету клиента, сверх остатка средств на счете. В результате этого, на счете клиента образуется дебетовое сальдо. Овердрафт — это отрицательный баланс на текущем счете клиента.

6. По видам процентных ставок.

Кредиты с фиксированной процентной ставкой, которая устанавливается на весь период кредитования и не подлежит пересмотру

Плавающие процентные ставки. Это ставки, которые постоянно изменяются в зависимости от ситуации, складывающейся на кредитном и финансовом рынке.

Ступенчатые. Эти процентные ставки периодически пересматриваются. Используются в период сильной инфляции.

7. По числу кредитов.

Кредиты, предоставленные одним банком.

Синдицированные кредиты, предоставленные двумя или более кредиторами, объединившимися в синдикат, одному заемщику.

Параллельные кредиты, в этом случае каждый банк проводит переговоры с клиентом отдельно, а затем, после согласования с заемщиком условий сделки, заключается общий договор.

8. Наличие обеспечения.

Доверительные ссуды, единственной формой обеспечения возврата которых является кредитный договор. Этот вид кредита не имеет конкретного обеспечения и поэтому предоставляется, как правило, первоклассным по кредитоспособности клиентам, с которыми банк имеет давние связи и не имеет претензий по оформлявшимся ранее кредитам.

Контокоррентный кредит. Контокоррентный кредит выдается при использовании контокоррентного счета, который открывается клиентам, с которыми банк имеет длительные доверительные отношения, предприятиям с исключительно высокой кредитной репутацией.

Договор залога. Залог имущества (движимого и недвижимого) означает, что кредитор залогодержатель вправе реализовать это имущество, если обеспеченное залогом обязательство не будет выполнено. Залог должен обеспечить не только возврат ссуды, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору, предусмотренных в случае его невыполнения.

Договор поручительства. По этому договору поручитель обязывается перед кредитором другого лица (заемщика, должника) отвечать за исполнение последним своего обязательства. Заемщик и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники.

Гарантия. Это особый вид договора поручительства для обеспечения обязательства между юридическими лицами. Гарантом может быть любое юридическое лицо, устойчивое в финансовом плане.

Страхование кредитных рисков. Предприятие — заемщик заключает со страховой компанией договор страхования, в котором предусматривается, что в случае непогашения кредита в установленный срок страховщик выплачивает банку, выдавшему кредит, возмещение в размере от 50 до 90% не погашенной заемщиком суммы кредита, включая проценты за пользование кредитом.

9. Целевое назначение кредита.

Ссуды общего характера, используемые заемщиком по своему усмотрению для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах. В современных условиях имеют ограниченное применение в сфере краткосрочного кредитования, при среднеи долгосрочном кредитовании практически не используется.

Целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора (например, расчета за приобретаемые товары, выплаты заработной платы персоналу, капитального развития и т. п.). Нарушение указанных обязательств, как уже отмечалось в настоящей главе, влечет за собою применение к заемщику установленных договором санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.

10. Категории потенциальных заемщиков.

Аграрные ссуды — одна из наиболее распространенных разновидностей кредитных операций, определивших появление специализированных кредитных организаций — агробанков. Характерной их особенностью является четко выраженный сезонных характер, обусловленный спецификой сельскохозяйственного производства. В настоящее время в России эти кредитные операция осуществляются в основном по линии государственного кредиты из-за крайне тяжелого финансового состояния большинства заемщиков — традиционных для плановой экономики аграрных структур, практически не адаптируемых к требованиям рыночной экономики.

Коммерческие ссуды, предоставляемые субъектам хозяйствования, функционирующим в сфере торговли и услуг. В основном они имеют срочный характер, удовлетворяя потребности в заемных ресурсах в части, не покрываемой коммерческим кредитом. Составляют основной объем кредитных операций российских банков.

Ссуды посредникам на фондовой бирже, предоставляемые банками брокерским, маклерским и дилерским фирмам, осуществляющим операции по купле-продаже ценных бумаг. Характерная особенность этих ссуд в зарубежной и российской практике — изначальная ориентированность на обслуживание не инвестиционных, а игровых (спекулятивных) операций на фондовом рынке.

Ипотечные ссуды владельцам недвижимости, предоставляемые как обычными, так и специализированными ипотечными банками. В современной зарубежной практике получили столь широкое распространение, что в некоторых источниках выделяются в качестве самостоятельной формы кредита. В отечественных условиях начали получать ограниченное распространение лишь с 1994 г., что связано с незавершенностью процесса приватизации и отсутствием законодательных актов, четко определяющих права собственности на основные виды недвижимости (прежде всего — на землю).

Межбанковские ссуды — одна из наиболее распространенных форм хозяйственного взаимодействия кредитных организаций. Текущая ставка по межбанковским кредитам является важнейшим фактором, определяющим учетную политику конкретного коммерческого банка по остальным видам выдаваемых им ссуд. Конкретная величина этой ставки прямо зависит от центрального банка, являющегося активным участником и прямым координатором рынка межбанковских кредитов. Отсутствие эффективного планирования таких операций в августе 1995 г. вызвало кризис межбанковских платежей, охвативший всю кредитную систему России.

Коммерческий кредит — одна из первых форм кредитных отношений в экономике, породившая вексельное обращение и тем самым активно способствовавшая развитию безналичного денежного оборота, находя практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа. Основная цель этой формы кредита — ускорение процесса реализации товаров, а, следовательно, извлечения заложенной в них прибыли.

Инструментом коммерческого кредита традиционно является вексель, выражающий финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору. Наибольшее распространение получили две формы векселя — простой вексель, содержащий прямое обязательство заемщика на выплату установленной суммы непосредственно кредитору, и переводный (тратта), представляющий письменный приказ заемщику со стороны кредитора о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. В современных условиях функции векселя часто принимает на себя стандартный договор между поставщиком и потребителем, регламентирующий порядок оплаты реализуемой продукции на условиях коммерческого кредита.

Главный отличительный признак потребительского кредита — целевая форма кредитования физических лиц. В роли кредитора могут выступать как специализированные кредитные организации, так и любые юридические лица, осуществляющие реализацию товаров или услуг. В денежной форме предоставляется как банковская ссуда физическому лицу для приобретения недвижимости, оплаты дорогостоящего лечения и т. п., в товарной — в процессе розничной продажи товаров с отсрочкой платежа. В России только получает распространение, ограниченно используется при кредитовании под залог недвижимости (чаще всего — жилья). В зарубежной же практике потребительский кредит охватывает все слои трудоспособного населения, в основном через различные системы кредитных карточек.

Основной признак государственного кредита — непременное участие государства в лице органов исполнительной власти различных уровней.

Ростовщический кредит. Специфическая форма кредита. В зарубежных источниках рассматривается лишь в историческом плане, но в современных российских условиях получил определенное распространение. Как совокупность кредитных отношений для большинства стран в настоящее время имеет однозначно нелегальный характер, т. е. прямо запрещенных действующим законодательством. На практике ростовщический кредит реализуется путем выдачи ссуд физическими лицами, а также хозяйствующими субъектами, не имеющими соответствующей лицензии от центрального банка.

Международный кредит — это предоставление денежно-материальных ресурсов одних стран другим во временное пользование в сфере Международных отношений, в т. ч. и во внешнеэкономических связях. Эти отношения осуществляются путем предоставления валютных и товарных ресурсов иностранным заемщикам на условиях возвратности и уплаты %, преимущественно в виде займов.

По форме кредиты подразделяются на товарные и валютные. В зависимости от того, кто является кредитором, различают частные кредиты, правительственные, кредиты международных и региональных организаций.

С точки зрения объектов кредитования международные делятся на финансовые и коммерческие.

Рассмотрим их.

а) Частные кредиты — это материально-денежные средства, которые представляются частными фирмами и банками и подразделяются соответственно на фирменные и банковские (преобладают).

б) Правительственные кредиты (межправительственные, государственные займы) предоставляются правительственными кредитными учреждениями. Например, экспортно-импортным банком США. Обычно они предоставляются на более льготных условиях, чем частные: могут предоставляться беспроцентными, на срок в несколько десятков лет с большим льготным периодом перед началом выплаты кредита, могут быть в виде субсидии (даров), то есть безвозвратными, они бывают чаще всего целевыми (на приобретение определенных видов товаров, на осуществление конкретных объектов экономического развития) или имеют связывающую оговорку, определяющую в общем виде цели кредита.

в) Кредиты международные и региональных организаций предоставляются преимущественно через МВФ, группу МБРР через региональные банки развития развивающихся стран. Европейский инвестиционный банк и другие кредитно-финансовые институты ЕС. Причем МВФ и МБРР выступают не только как крупные кредиторы, но и как координаторы международного кредита развитых стран.

Финансовые кредиты — это предоставление средств в денежно-валютной форме. Одной из форм финансовых кредитов являются облигационные займы, размещаемые иностранными заемщиками на международном и национальных рынках ссудного капитала с помощью банков. Финансовые кредиты могут представляться в валютах страны-кредитора (Германия — марки) и страны-должника, а также в третьих валютах или в нескольких валютах, как это бывает на еврорынке, когда заем размещается одновременно в нескольких странах.

Банковские международные кредиты предоставляются банками экспортерам и импортерам, как правило, под залог товарно-материальных ценностей, реже предоставляется необеспеченный кредит крупным фирмам, с которыми банки тесно связаны. Общепринятосоздавать банковские консорциум, синдикаты, пулы для мобилизации крупных кредитных ресурсов и распределения риска. Банки экспортеров кредитуют не только национальных экспортеров, но и непосредственно иностранного импортера: кредит покупателю активно развивается с 60-х гг. Здесь выигрывает экспортер, так как своевременно получает инвалютную выручку за счет кредита, предоставленного банком экспортера покупателю, а импортер приобретает необходимые товары в кредит.

Крупные банки предоставляют акцептный кредит в форме акцепта тратты. При этом акцептант становится непосредственным плательщиком по векселю, но за счет средств должника (трассата акцептном рынке акцептованные переводные векселя в разных валютах свободно продаются).

Брокерский кредит — промежуточная форма между фирменным и банковским кредитами. Брокеры заимствуют средства у банков; роль последних уменьшается.

Межгосударственные кредиты предоставляются на основе межправительственных соглашений. Международные финансовые институты ограничиваются небольшими кредитами, которые открывают доступ заемщикам к кредитам частных иностранных банков.

Специфической формой кредитного обслуживания внешнеэкономических связей являются операции по лизингу, факторингу, фоРБетированию.

Лизинг — соглашение об аренде движимого и недвижимого имущества сроком от трех до пятнадцати лет. В отличие от традиционной аренды объект лизинговой сделки выбирается лизингополучателем, а лизингодатель приобретает оборудование за свой счёт. Срок лизинга короче срока физического износа оборудования. По истечении срока лизинга клиент может продолжать аренду на льготных условиях или купить имущество по остаточной стоимости. В мировой практике лизингодателем обычно является лизинговая компания, а не коммерческий банк.

Факторинг — покупка специализированной финансовой компанией всех денежных требований экспортера к иностранному импортеру в размере до 70 — 90% суммы контракта до наступления срока их оплаты; факторинговая компания кредитует экспортёра на срок до 120 дней. Благодаря факторинговому обслуживанию экспортер имеет дело не с разрозненными иностранными импортерами, а с факторинговой компанией.

ФоРБетирование — покупка банком или фоРБетором на полный срок на ранее оговоренных условиях векселей (тратт), других финансовых документов. Тем самым экспортер передает фоРБетору коммерческие риски, связанные с неплатежеспособностью импортера. В результате продажи портфеля долговых требований упрощается структура баланса фирмы-экспортера, сокращаются сроки инкасации требований, бухгалтерские и административные расходы.

Таким образом, в настоящее время существует довольно детализированная классификация кредитов, основанная на нескольких базовых признаках.

К принципам кредитования относятся:

1. Возвратность и срочность кредитования.

2. Дифференцированность кредитования.

3. Обеспеченность кредита.

4. Платность банковских ссуд.

Рассмотрим подробнее каждый из принципов.

1. Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита, его атрибутом.

Возвратность и срочность кредитования обусловлена тем, что банки мобилизуют для кредитования временно свободные денежные средства предприятий, учреждений и населения. Эти средства не принадлежат банкам, и, в конечном итоге, они, придя в банк с различных сегментов рынка, в них и уходят (потребительское, коммерческое кредитование и т. д.). Главная особенность таких средств состоит в том, что они подлежат возврату (правильнее отметить, должна быть готовность к возврату) владельцам, вложившим их в банк на условиях срочных депозитов. Поэтому «золотое» банковское правило гласит, что величина и сроки финансовых требований банка должны соответствовать размерам и срокам его обязательств. Нарушение этого основополагающего принципа и приводит к банкротству банка.

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т. е. в нем находит конкретное выражение фактор времени. И, следовательно, срочность есть временная определенность возвратности кредита. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика и выступает той мерой, за пределами которой количественные изменения во времени переходят в качественные. Если нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита, он теряет свое подлинное назначение.

2. Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Ссуда должна предоставляться только тем хозорганам, которые в состоянии его своевременно вернуть. Поэтому дифференциация кредитования должна осуществляться на основе показателей кредитования, под которыми понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень рентабельности на текущий момент и в перспективе.

3. Обеспеченность кредита закрывает один из основных кредитных рисков — риск непогашения ссуды. Если бы не принимался во внимание этот принцип, то банковское дело превратилось бы в спекулятивное занятие, где высокий риск ведения операций привел бы к резкому росту процентных ставок.

4. Платность банковских ссуд означает внесение получателями кредита определенной платы за временное пользование для своих нужд денежными средствами. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента.

Процентные ставки по кредитам представляют собой стоимость кредита для заемщика, выраженную в процентах от основной суммы кредита.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 173 от 13.11.2008 была утверждена Инструкция «О порядке доведения информации об условиях кредитования и полной процентной ставке за пользование кредитом». В соответствии с данной Инструкцией «Банк обязан до заключения кредитного договора или дополнительного соглашения к кредитному договору, связанного с изменением суммы (размера) денежных обязательств кредитополучателя и (или) срока их уплаты, представить заявителю (кредитополучателю) в письменной форме информацию об условиях кредитования…», в том числе размер полной процентной ставки.

1.2 Цель, задачи, принципы и способы контроля расчетов по кредитам и займам. Показатели оценки стоимости и эффективности использования кредитных ресурсов

Целью контроля является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении контролируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.

Целью контроля кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа — совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РБ кредитный договор — это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты. 3]

Договор займа регулируется ст. 807 ГК РБ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При проведении контроля займов и кредитов рекомендуется проверить:

— классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

— расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

— реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;

— кредитные отношения проверяемого лица;

— целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

— остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;

— обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. [19]

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

1.3 Краткая экономическая характеристика РУП СПО «Химволокно»

Решение о строительстве в Белоруссии завода искусственного волокна было принято в 1958 году на майском пленуме ЦК КПСС и уже в июне 1958 г. была выбрана площадка для строительства завода в окрестностях п. Шатилки Паричского района Гомельской области и утверждено задание на проектирование завода искусственного волокна.

В ноябре 1960 г. образована дирекция строительства, в декабре — начато строительство завода. В связи с переименованием п. Шатилки в г. Светлогорск в августе 1961 г. распоряжением СНХ БССР № 962-р Шатилковский ЗИВ был переименован в Светлогорский завод искусственного волокна. В декабре 1964 г. были завершены работы по строительству пускового комплекса первого кордного производства и получена опытная партия кордной нити. В марте 1965 г. отгружена первая партия кордной ткани в адрес Ярославского шинного завода.

В январе 1966 г. Государственная комиссия подписала акт о приеме в эксплуатацию мощности первой очереди завода в размере 17,7 тыс. тонн в год. В октябре 1967 г. введена в строй вторая очередь, а в декабре 1969 г. завод вышел на проектную производительность 35,5 тыс. тонн корда в год.

1 августа 1974 г. Совет Министров СССР принял постановление о проектировании производства полиэфирной текстильной нити в составе Светлогорского завода искусственного волокна, в январе 1976 г. заложен фундамент объектов нового производства (ЗПТН). 10 ноября 1980 г. заключен контракт с фирмой «Уде» (ФРГ) на поставку оборудования и технической документации для производства полиэфирной текстильной нити.

В октябре 1980 г. пущен в эксплуатацию участок по производству углеродных материалов, а в августе 1984 г. — производство «Урал-2».

В декабре 1984 г. получена первая комплексная нить на заводе полиэфирной текстильной нити и Государственной комиссией подписан акт о приеме в эксплуатацию I очереди ЗПТН, в декабре 1985 г. пущена в эксплуатацию II очередь завода.

26 января 1986 г. завод переименован в Светлогорское производственное объединение «Химволокно».

В 1989 г. введена в эксплуатацию I очередь производства углеродных материалов, освоен выпуск угленаполненных термопластов и реактопластов, углеродных волокнистых сорбентов типа АУТМ и бусофита.

В 1993 г. на производственных площадях I кордного производства организовано производство мешков из пленочных полипропиленовых нитей, мощность технологической линии — 10,18 млн. штук в год. Линия закуплена у австрийской фирмы «Ленциг». Из полипропиленовых пленочных нитей на ткацких станках СТБ-180 производится полипропиленовая ткань, которая при необходимости ламинируется, далее отшиваются мешки. На агрегатах ТКД-500 из пленочных нитей изготавливается сеновязальный шпагат.

В 1995 году в рамках конверсии производства углеродных материалов на площадях «Урал-2» осуществлено освоение выпуска нового нетканого материала из полипропилена «Спанбонд» мощностью 3 221 тонна в год. Оборудование закуплено у фирмы ФРГ за счет валютных средств, полученных по кредитной линии АКА/Гермес.

На высвободившихся площадях химического цеха в 1996 году организовано производство карбоксиметилцеллюлозы (КМЦ), которая применяется в нефтедобывающей, строительной и др. отраслях промышленности.

В октябре 2004 года завершены работы по монтажу нового оборудования на ЗПТН по производству мультифиламентной полиэфирной текстильной нити суровой и окрашенной в массе. По своим качественным характеристикам мультифиламентные нити приближены к натуралоподобным. Смонтированное оборудование дает возможность выпускать до 6,2 тысячи тонн нити в год.

В августе 2000 года Светлогорское ПО «Химволокно» переименовано в Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» и в настоящее время является крупнейшим предприятием химической промышленности Беларуси.

Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» является коммерческой организацией со 100-процентным государственным капиталом. По состоянию на 01.01.2011 года размер уставного фонда предприятия составил 190 млрд. рублей.

РУП «СПО «Химволокно» является акционером ОАО «ЦК МПФГ «Формаш», ООО «МК «Формаш», ОАО «Белвнешэкономбанк», ОАО «Белпромстройбанк», а также учредителем двух дочерних предприятий РДУП «Торговый дом «Сохим» и РДПУП «Светлотекс».

Предприятие обладает всеми необходимыми транспортными и инженерными коммуникациями, развитой внутризаводской инфраструктурой. По территории предприятия проходит железная дорога. Сеть автомобильных дорог имеет хорошую связь с автодорогами республиканского значения. Общая площадь территории, которую занимает РУП «СПО"Химволокно» — 1 934,7 тыс. м², производственные площади составляют 758,5 тыс. м².

РУП «СПО «Химволокно» включает в себя:

— завод полиэфирных текстильных нитей;

— завод искусственного волокна.

Завод полиэфирных текстильных нитей

Данное производство является одним из основных на РУП «СПО «Химволокно». Первая очередь завода полиэфирных нитей введена в эксплуатацию в декабре 1984 г., вторая очередь — в декабре 1985 г. Проектная мощность — 23,53 тыс. т/год. Производственная площадь — 210 тыс. м², общая списочная численность работающих — 2094 человек, в том числе 1902 рабочих.

Завод искусственного волокна

Производство вискозных нитей введено в эксплуатацию в 1965 году с проектной мощностью 17,7 тыс. тонн в год и в 1967 году мощностью 17,8 тыс. тонн в год. В 1991 году началась реконструкция и техническое перевооружение данного производства. Производственная площадь — 242,34 тыс. м². Списочная численность работающих — 1413 человек, в том числе рабочих — 1273 человек.

Для обеспечения работы заводов предприятие имеет целый ряд вспомогательных подразделений: цех парои водоснабжения, цех энергоснабжения, аммиачно-холодильно-компрессорный цех, цех водоснабжения и канализации, нейтрализации и очистки сточных вод, цех противопожарной автоматики и связи, автотранспортный цех, цех обработки и транспортировки грузов, ремонтно-строительно-монтажное управление и др.

Организационная структура РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» — это совокупность отделов и служб, которые строят и координируют систему менеджмента, разрабатывают и реализуют управленческие решения по выполнению бизнес-плана. Организационную структуру организации в совокупности с ее производственной структурой формирует общая структура организации.

Организационная структура РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» построена по линейно-функциональному принципу, который предполагает отсутствие дублирования усилий и потребления ресурсов в функциональных блоках (рисунок 2).

http://www.аllbest.ru/

Рисунок 2 — Организационная структура аппарата управления РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно»

При существующей организационной структуре управления по каждому уровню сформирован состав служб, пронизывающий все предприятие «сверху донизу», в которые органично вливаются плановые службы.

Достоинства организационной структуры РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» в том, что она обеспечивает высокий уровень специализации управленческой деятельности, достаточно высокий уровень компетентности при решении поставленных задач, большая ответственность за результаты своего труда и труда подчиненных лежит на линейных и функциональных руководителях предприятия, действует принцип единоначалия, что позволяет устранить условия для противоречивости распоряжений. Таким образом, эта структура увеличивает оперативность решений и позволят наладить эффективный контроль за их выполнением.

Недостатками структуры являются нарушение принципа единоначалия, трудности в принятии и реализации согласованных управленческих решений. Жесткое разделение труда усиливает заинтересованность каждого элемента структуры управления в выполнении в первую очередь только своей функции. Поэтому при решении нестандартных, сложных задач возникает необходимость в частных согласованиях.

Пользуясь данными бухгалтерской и статистической отчетности, проанализируем показатели РУП СПО «Химволокно» (таблица 1).

Таблица 1 — Показатели деятельности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2008 — 2010 гг.

Как показывают данные таблицы 1 РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» в отчетном периоде достигло следующих результатов:

Выручка от реализации продукции за отчетный период 2010 г. составила 280 499 млн р., что на 30 575 млн р. больше, чем за 2009 г., в том числе рост выручки от реализации промышленной продукции составил 29 974 млн р.

За анализируемый период относительно 2009 г. увеличен объем реализации:

нитей полиэфирных на2241 тн.;

углеродных волокнистых м-лов на 14,3 тн.;

спанбела на 207 тн.;

полипропиленовой продукции на 290 тн.;

трикотажных полотен на 105 тн.

Снизился объем реализации кордной ткани на 2209 т. м2, арселоновой продукции на 107 тн., нитей вискозных технических на 96 тн.

Сумма налогов и сборов из выручки за 2010 г. составила 22 402 млн р. и по сравнению с уровнем соответствующего периода прошлого года увеличилась в абсолютной сумме на 2319 млн р. в том числе:

НДС увеличился на 4145 млн р.;

сборы из выручки снизились на 1780 млн р.;

налог с продаж снизился на 15 млн р.;

налог на услуги сервиса снизился на 31 млн р.

За анализируемый период себестоимость реализованной продукции, работ, услуг составила 243 716 млн р., рост к уровню прошлого года в абсолютной сумме 36 039 млн р., в т. ч. себестоимость реализованной промышленной продукции составила 235 372 млн р., рост 35 589 млн р.

Прибыль от реализации продукции в абсолютной сумме снизилась на 7191 млн р. и составила 9821 млн р. в том числе:

— промышленной продукции 10 540 млн р. (минус 7888 млн р.);

— прочая реализация 193 млн р. (плюс 187 млн р.);

— магазин 33 млн р. (плюс 20 млн р.);

— ЦОП «минус» 938 млн р. (плюс 461 млн р.);

— гостиница «минус» 7 млн р. (плюс 28 млн р.).

Сумма прибыли до налогообложения за отчетный период составила 6574 млн р., что на 11 626 млн р. меньше по сравнению с прошлым годом. На данный показатель оказали влияние следующие факторы:

— снижение прибыли от реализации на 7191 млн р.;

— уменьшения сальдо по операционным доходам и расходам на 15 млн р., за счет роста операционных доходов на 28 690 млн р. и роста операционных расходов на 28 705 млн р.;

— снижения сальдо по внереализационным доходам и расходам на 4420 млн р., за счет снижения внереализационных доходов на 2850 млн р. и роста внереализационных расходов на 1570 млн р.

Чистая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 1 млн р., что на 9131 млн р. меньше, чем в прошлом году. На формирование данного показателя негативно повлияло снижение прибыли до налогообложения на 11 626 млн р. Снижение налогов, платежей и расходов из прибыли положительно сказалось на показателе чистой прибыли. За счет влияния данного фактора сумма чистой прибыли увеличилась на 2495 млн р. по сравнению с прошлым годом за счет:

— роста суммы налога на недвижимость на 647 млн р.;

— снижения суммы налога на прибыль и доходы на 2766 млн р.;

— снижения суммы местных и иных налогов и сборов на 305 млн р.;

— снижения суммы расходов из прибыли на 72 млн р.

Опережающий рост себестоимости реализованной продукции (117,4%) над ростом объемов реализованной продукции (112,2%) привел к увеличению затрат на 1000 руб. реализованной продукции на 41,1 руб. (с 907,3 руб. до 948,4 руб.) или на 4,0%.

Уровень рентабельности реализованной продукции составил 4,0%, что на 4,2 п.п. ниже уровня 2009 г. Уровень рентабельности продаж за январь-декабрь 2010 г. составил 3,5%, за 2009 г. 6,8%.

Динамика темпов роста выручки от реализации, себестоимости и прибыли от реализации, представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Динамика темпов роста выручки от реализации, себестоимости и прибыли от реализации РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» в 2008 — 2010 гг.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности проведем краткий анализ показателей финансового состояния РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно». На первоначальном этапе анализа финансового состояния организации важно установить изменение суммы и структуры имущественного комплекса организации и источников его формирования. Для этого целесообразно составить аналитический баланс, в котором объединяются в группы однородные статьи. Это позволяет сократить число статей баланса, что повышает его наглядность (таблица 2).

Таблица 2 — Структура и динамика активов РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают внеоборотные активы (68,63% на конец 2010 года), на долю оборотных активов приходится 31,37%. Изменение структуры активов организации в сторону снижения внеоборотных средств свидетельствует о снижении производственной и торговой базы организации за этот период.

Проведем анализ динамики и структуры источников формирования активов (таблица 3).

Таблица 3 — Структура и динамика источников формирования активов РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Пассивы РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» на 63,45% сформированы за счет источников собственных средств, что на 6,21% меньше чем в 2009 году. Значительный удельный вес занимают долгосрочные кредиты и займы — 25,85% на конец 2010 года, что является негативным моментом формирования активов. Расчеты в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 45,3%, источники собственных средств увеличились только на 9,84%, таким образом темп роста расчетов превышает темп роста источников собственных средств.

Проведем анализ динамики и соответствия теоретически допустимым значениям показателей ликвидности, которые раскрывают реальную и прогнозную платежеспособность организации (таблица 4).

Таблица 4 — Сведения о ликвидности и платежной способности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

По состоянию на 1.01.2011 г. коэффициент текущей ликвидности составил 2,93, а по состоянию на 1.01.2010 г. — 2,439 при нормативе 1,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

По состоянию на 01.01.2011 г. он равен 0,659, по состоянию на 1.01.2010 г. — 0,59 при нормативе 0,2. Таким образом, оборотными средствами организация обеспечена в полной мере.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность объединения и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет свободного остатка денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений. При установленном нормативе не менее 0,2 коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 1.01.2011 г. составил 1,254, а по состоянию на 1.01.2010 г. — 0,612. Таким образом, можно сделать вывод о том, что средства РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» ликвидны, а сама организация платежеспособна.

Проведем анализ динамики показателей структуры капитала РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» (таблица 5).

Таблица 5 — Сведения о динамике показателей структуры капитала РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.