Порядок введения бухгалтерского учета в ООО «Центр обработки вызовов» Контакт-М

[Введите текст]

Профессия бухгалтера всегда была нужной и важной, а за последние годы она стала еще и престижной. Бухгалтер находится в курсе всех дел предприятия, так как он должен отразить в учете финансово-хозяйственные операции и, правильно воспользовавшись льготами, минимизировать налоги. От его работы зависит, сколько будет перечислено в бюджет и не придется ли предприятию уплачивать штрафы.

Целью работы — рассмотреть порядок введения бухгалтерского учета, ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

— дать краткую характеристику организации бухгалтерского учета в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»;

— рассмотреть учет основных средств на ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»;

— рассмотреть учет денежных средств;

— рассмотреть учет оплаты труда организации ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»;

— рассмотреть отчетность организации.

Объект исследования — ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

Предмет исследования — учет на предприятии ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

1. Структура бухгалтерского аппарата ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

В ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» количество работников бухгалтерии и число рабочих мест определяются масштабом организации, количеством одновременно осуществляемых видов предпринимательской деятельности и объемом бухгалтерской информации по каждому направлению.

В ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М», осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере торговли, бухгалтерской службой, выполняются следующие операции:

кассовые и на расчетном счете;

расчеты с работниками по оплате труда и внебюджетными фондами;

учет материалов;

учет товаров;

расчеты с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами;

расчеты с покупателями и заказчиками;

расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

Бухгалтер ведет учет поступления, внутреннего перемещения и выбытия материалов, заполняет регистры бухгалтерского учета согласно первичных документов. Также ведет аналитический учет по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе контрагентов в бухгалтерской программе 1С: Бухгалтерия на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные по контрагенту изначально вводятся в программу на основании Договора поставки, где указываются сроки и виды оплаты, а также срок действия договора, как правило — один год. Затем на основании счетов-фактур и приходных накладных бухгалтер вносит в базу полученный товар в количественном и суммарном выражении. В процессе реализации товара со склада покупателям бухгалтер выписывает счет-фактуру и расходную накладную. Данные документы проводит в бухгалтерской программе и отображает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» согласно рабочего плана счетов отображают операции по расчетам с поставщиками электроэнергии, газа, воды, услугам аренды, услугам расчетно-кассового обслуживания банка, расчетов по поступившим штрафам и пеням, а также по уплаченным штрафам и пеням и другими кредиторами и дебиторами которые не нашли своего отображения на счетах 60 и 62.

В конце месяца бухгалтер формирует журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также записи в Главной книге по кредиту счета 60.

Для правильного отображения информации по размеру дебиторской и кредиторской задолженности на бухгалтера по расчетам возложены обязанности ведения выписок банка по расчетному счету. Каждый день бухгалтер вводит данные о погашении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерскую программу и в конце месяца формирует журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и Ведомость 2-а по дебету счета 51.

Операционисты ведут учет движения товаров, распечатывают накладные на отпуск товаров со склада в магазин и сторонним организациям.

С кассиром подписан договор материальной ответственности и он ведет учет поступления из расчетного счета, от покупателей и других источников наличных денежных средств. А также учет выдачи наличных денежных средств в подотчет, в виде заработной платы из кассы предприятия.

Бухгалтер, кассир и операционисты подчиняются главному бухгалтеру ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М».

Главный бухгалтер формирует учетные регистры, финансовую и налоговую отчетность и контролирует работу сотрудников бухгалтерии.

Затраты ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» включают в себя: покупную цену товаров, упаковочных материалов, заработную плату административного персонала и персонала занятого в торговле, отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды, амортизация торгового и офисного оборудования, аренда склада и др.

В ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» практикуется разработка и утверждение внутреннего распорядительного документа, в котором определяются объем работ по подготовке отчетных данных, сроки выполнения работ и ответственный за выполнение по каждому рабочему месту.

Автоматизация бухгалтерского учета ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Современная вычислительная техника обеспечивает автоматизацию полного комплекса учетных задач, создает возможность автоматизации процессов сбора, регистрации первичной информации и передачи ее по каналам связи (или другими способами) в персональный компьютер (ПК). Все это ведет к созданию автоматизированных рабочих мест бухгалтеров, включающих использование персональных компьютеров и другой периферийной техники (сканеры, принтеры и др.).

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» отображена на рис. 2.2.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» ведется с применением журнально-ордерной формы учета в программном обеспечении 1С: Бухгалтерия 7.7.

Рис. 1 — Автоматизированная форма бухгалтерского учета ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» формирует учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета.

2. Учет капитала

Имущество и прочие активы организации, отражаемые в левой части ее баланса, могут иметь различные источники формирования. Источники формирования — это пассивы, которые отражаются в правой части баланса.

На предприятии существует уставный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (убытки).

Уставный капитал — это сумма вкладов владельцев (учредителей, участников, акционеров) в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Первая бухгалтерская запись по данному участку учёта была проведена при основании предприятия:

Кт 80 «Уставный капитал» Дт 75 «Расчеты с учредителями».

Добавочный капитал не разделяется на доли, внесенные отдельными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал организации складывается из следующих элементов:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций организации (т. е. за счет того, что акции удается продавать дороже их объявленной стоимости);

прироста стоимости имущества по переоценке.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Нераспределенная прибыль — это часть заработка организации, которая находится в ее распоряжении, т. е. часть заработка, которая была вложена в ее имущество и другие активы вместо выплаты дивидендов собственникам. Нераспределенная прибыль накапливается за все время существования организации.

Увеличение нераспределенной прибыли отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо этого счета показывает общую сумму нераспределенной прибыли, накопленную в организации за все время ее существования.

Увеличение стоимости имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

3. Учет основных средств и капитальных вложений

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту — выбытие основных средств и их уценку.

Пример. Рассмотрим, каким образом отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с основными средствами в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

1. Поступление и введение в эксплуатацию основных средств Оприходование объекта основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» :

Дебет 08 Кредит 60 (75−1, 76, 98−2, …) — отражено поступление объекта основных средств от поставщика (от учредителя, в качестве вклада в уставный капитал; от прочих кредиторов; безвозмездно).

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводка:

Дебет 01 Кредит 08 — введен в эксплуатацию объект основных средств.

а) Покупка основных средств При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, такими затратами, например, могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Суммовые разницы, которые возникают при оплате в рублях сумм, установленных в иностранной валюте или условных денежных единицах, уменьшают или увеличивают сумму фактических затрат, связанных с приобретением или сооружением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Затраты по приобретению основных средств необходимо сначала учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, …) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур следует отразить сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, …) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводки:

Дебет 01 Кредит 08 — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет (если объект основных средств оплачен) [12, с. 78].

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по дебету счета 01 можно сделать только после того, как такая регистрация проведена.

На пример, ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» в июле 2009 г. приобрело по договору купли-продажи легковой автомобиль ВАЗ-21 099. Согласно договору, стоимость автомобиля — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51 — 118 000 руб. — оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60 — 100 000 руб. — учтены затраты на приобретение автомобиля у поставщика (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 — 18 000 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» учел в балансовой стоимости автомобиля:

Дебет 71 Кредит 50 — 700 руб. — выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 71 — 700 руб. — плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В июле же 2009 г. автомобиль ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» сделал запись:

Дебет 01 Кредит 08 — 100 700 руб. (100 000 + 700) — автомобиль зачислен в состав основных средств организации.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Бухгалтер сделал запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 18 000 руб. — произведен налоговый вычет.

Плату за прохождение технических осмотров в последующие годы эксплуатации автомобиля бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» будет учитывать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» .

Те же расходы бухгалтер торговой организации должен отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу» .

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков» ;

2 «Приобретение объектов природопользования» ;

3 «Строительство объектов основных средств» ;

4 «Приобретение объектов основных средств» ;

5 «Приобретение нематериальных активов» ;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» ;

7 «Приобретение взрослых животных» ;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков;

на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования;

на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» — затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» — затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты на приобретение нематериальных активов;

на субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» — стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

на субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на осуществление данных работ [12, с. 84].

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» [5, с. 71].

Сальдо по счету 08 отражает величина капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Схема записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» такова:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18−1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам [7, с. 78].

4. Учет ценных бумаг и финансовых вложений

К внеоборотным активам ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, стоимость оборудования, требующего монтажа. Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования свыше одного года, не предназначенных для продажи. Бухгалтерский учет долгосрочных вложений в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08−3 «Строительство объектов основных средств»

08−4 «Приобретение объектов основных средств»

08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Отражение на счетах бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы выглядит следующим образом:

Таблица 1 — Типовые бухгалтерские проводки по учету вложений во внеоборотные активы в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58−1 «Паи и акции»;

58−2 «Долговые ценные бумаги»;

58−3 «Предоставленные займы»;

58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52"Валютные счета", 10 «Материалы» и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.

Фактическими затратами могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

5. Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.

Выбранная форма ведения бухгалтерского учета закреплена в организационно-распорядительном документе — Положении о структурном подразделении организации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой состоящей из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и охватывает:

— учет основных средств;

— учет расчетов с персоналом;

— учет товаров и их реализации;

— учет денежных средств;

— сводный учет и отчетности и др. [14, с. 89].

Бухгалтерский учет ведется по централизованной форме с целью действенного контроля со стороны бухгалтерии. Форма бухгалтерского учета автоматизированная с использованием программы «1С: Предприятие 7.7».

Хозяйственные операции в организации отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Расчеты между обществом ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» и другими организациями осуществляются в основном в безналичном порядке. В 2012 году средства со счета на хозяйственные нужды предприятия не снимались, поскольку все текущие потребности организации удовлетворялись за счет поступления наличных денег в кассу предприятия.

При безналичных расчетах общество ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» использует расчеты платежными поручениями и чеками.

Общество ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» осуществляет через свой расчетный счет следующие операции:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

На расчетный счет предприятия поступают платежи в соответствии с заключенными договорами за безалкогольные напитки от крупных клиентов — юридических лиц.

Пример. Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей — 90 000 руб.

Дебет 62 Кредит 90.1

— 120 000 руб. — выписан счет покупателю за отгруженные ценности;

Дебет 90.2 Кредит 41

— 90 000 руб. — отгружены ценности.

Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 «Выручка» и 90.2 «Себестоимость продаж» .

2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Размещением заказов и контролем за ходом их выполнения занимаются директор филиала и начальник отдела снабжения. Договора на поставку заключаются от имени директора общества ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

Контроль за сроками расчетов с поставщиками осуществляет начальник отдела снабжения, принятием решения по оплате — директор общества ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтерами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В случае если на расчетном счете нет денежных средств, данные по фирме и сумме оплаты заносятся в картотеку, далее расчет происходит по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия [11, с. 77].

Пример. ООО «Комус» поставило для ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» товары в соответствии с договором на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС — 36 000 рублей.

По договору ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления.

За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.

ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60

— 200 000 руб. — приняты на учет товары;

Дебет 19 Кредит 60

— 36 000 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 236 000 руб. — оплачены расходы с 20-дневной задержкой;

Дебет 68 Кредит 19

— 36 000 руб. — принят к вычету НДС.

Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2203 рубля (236 000 рублей х 14% х 1/300×20 дней) плюс НДС в размере 396 рублей.

Ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая служба требует начислять НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг.

На сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру потому, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.

3. Расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами.

Предприятие осуществляет налоговые платежи в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды: ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и т. д.

Рассмотрим на примере порядок расчета НДС по продукции, реализованной на территории Российской Федерации. 10 декабря 2011 года ООО «Гамма» оплатило ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» продукцию на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.). В этот же день ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» отгрузило ООО «Гамма» продукцию. Данная продукция облагается НДС по ставке 18%. Налоговая база при этом составит 500 000 руб. Рассчитаем сумму НДС:

500 000 руб. х 18% = 90 000 руб.

Поскольку в данном случае более ранней датой является день отгрузки товаров, моментом определения налоговой базы является 10 декабря 2011 года. Счет-фактура № 155 регистрируется в Журнале учета выставленных счетов-фактур и в Книге продаж 10 декабря 2011 года.

В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 590 000 руб. — признана сумма выручки от продажи продукции.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — 400 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» С 1 января 2011 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. При этом для получения вычета по НДС ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» должно выполнить следующие условия:

— полученные ценности оприходованы на баланс;

— ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

— имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2011 года ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» приобрело у ООО «Стимул» материалы для производства на сумму 464 000 руб. без НДС. Приемка и оприходование материалов было оформлено путем составления приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). НДС по данному виду материалов начисляется по ставке 18%:

464 000 руб. х 18% = 83 520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре ООО «Стимул» № 12 от 2 июня 2011 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур и в Книге покупок. В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 464 000 руб. — оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19−3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 83 520 руб. — учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19−3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 83 520 руб. — НДС принят к вычету.

Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». Общество ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» в своей работе использует следующие проводки:

В таблице 2 представлено движение денежных средств предприятия на расчетном счете в 2012 году:

Таблица 2 — Движение денежных средств по расчетному счету ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» за 2012 год, тыс. руб.

Из таблицы 2.1 видно, что большинство средств поступило на расчетный счет предприятия (83,21% от общего объема) от крупных клиентов за продукцию. Оставшиеся 16,79% - инкассировано из кассы на расчетный счет.

Из поступивших средств 83,38% пошло на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, 14,25% - на уплату налогов, 2,37% было перечислено за арендную плату. Оставшиеся денежные средства были оставлены на расчетном счету предприятия.

Последняя выездная налоговая проверка общества ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» нарушений учета денежных средств на расчетном счете и в кассе не выявила.

Последняя проверка банком ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» общества ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» проводилась в сентябре 2012 г. Проверка показала следующее:

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. В тоже время в ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно [28, с. 91]. Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов. В таблице 3 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2012 года.

Таблица 3 — Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» является журнал — ордер № 2. Журнал — ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала — ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале — ордере № 2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах — ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы — ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу — ордеру № 2 ведутся листки — расшифровки. Журнал — ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале — ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналуордеру № 2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журналаордера № 1, по счету 66 — журнал — ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером [8, с. 89].

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

Основная сумма денежных средств ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» хранится в банке.

Определенную сумму наличных денег предприятие хранит в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для организаций, которые сдают выручку в банк на следующий день, размер лимита устанавливается в размере суммы средней выручки за день.

6. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплату труда работников ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» начисляют в лицевом счете (ф. №Т-54), который является регистром аналитического учета оплаты труда.

Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок с доплатами и провести удержания. Для того, чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Основанием для заполнений лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» и др.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях, а также о выплаченных суммах ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную и платежную ведомости.

Выплата заработной платы в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» производится 2 раза в месяц: 15-го и 30-го числа каждого месяца.

Регистрами аналитического учета в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» являются лицевые счета и расчетная платежная ведомости.

Схема документооборота операций по учету заработной платы ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» представлена на рисунке 3.1.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 — пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им — по дебету счета 70.

Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца. Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» представлены в табл. 4.

Таблица 4 — Схема расчетов с персоналом по начислениям и удержаниям в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

Таким образом, рассмотрев организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М», необходимо провести анализ труда и заработной платы в исследуемой организации с целью оценки эффективности принятой политики оплаты труда и материального стимулирования в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М».

7. Учет расчетов по налогам и сборам

Предприятие исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц, НДС, налог на прибыль. Эти налоги относятся к федеральным налогам.

По итогам отчетного периода бухгалтер делает проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — Кредит 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль Или Дебет 68 — Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль.

П??е??р??е??ч??и??с??л??я??я???н??а??л??о??г???в???б??ю??д??ж??е??т??,???н??у??ж??н??о???с??д??е??л??а??т??ь???п??р??о??в??о??д??к??у??:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — Кредит 51 уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Н??а??л??о??г???н??а???д??о??б??а??в??л??е??н??н??у??ю???с??т??о??и??м??о??с??т??ь???(??Н??Д??С??)???п??р??е??д??с??т??а??в??л??я??е??т???с??о??б??о??й???ф??о??р??м??у???и??з??ъ??я??т??и??я???в???б??ю??д??ж??е??т???д??о??б??а??в??л??е??н??н??о??й???с??т??о??и??м??о??с??т??и??,???с??о??з??д??а??в??а??е??м??о??й???н??а???в??с??е??х???с??т??а??д??и??я??х???п??р??о??и??з??в??о??д??с??т??в??а???и???о??б??р??а??щ??е??н??и??я???Н??Д??С???я??в??л??я??е??т??с??я???в??а??ж??н??е??й??ш??и??м???к??о??с??в??е??н??н??ы??м???н??а??л??о??г??о??м???Р??Ф??.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий — производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии со ст. 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

На предприятии удерживают с заработной платы сотрудников налог на доходы физических лиц и производит перечисление НДФЛ в бюджет. Ставка налога используемая при удержании на предприятии — 13%.

О??с??н??о??в??н??ы??м??и???в??и??д??а??м??и???н??а??л??о??г??о??о??б??л??а??г??а??е??м??ы??х???д??о??х??о??д??о??в??,???п??о??м??и??м??о???в??о??з??н??а??г??р??а??ж??д??е??н??и??й???з??а???в??ы??п??о??л??н??е??н??и??е???т??р??у??д??о??в??ы??х???и??л??и???и??н??ы??х???о??б??я??з??а??н??н??о??с??т??е??й??,???в??ы??п??о??л??н??е??н??н??у??ю???р??а??б??о??т??у??,???о??к??а??з??а??н??н??у??ю???у??с??л??у??г??у??,???я??в??л??я??ю??т??с??я???д??о??х??о??д??ы???,???п??о??л??у??ч??е??н??н??ы??е???о??т???с??д??а??ч??и???и??м??у??щ??е??с??т??в??а???в???а??р??е??н??д??у??,???д??о??х??о??д??ы???о??т???р??е??а??л??и??з??а??ц??и??и???н??е??д??в??и??ж??и??м??о??с??т??и??,???п??е??н??с??и??и???(??з??а???и??с??к??л??ю??ч??е??н??и??е??м???т??р??у??д??о??в??ы??х???п??е??н??с??и??й???и???п??е??н??с??и??й???п??о???г??о??с??у??д??а??р??с??т??в??е??н??н??о??м??у???п??е??н??с??и??о??н??н??о??м??у???о??б??е??с??п??е??ч??е??н??и??ю??)???и???с??т??и??п??е??н??д??и??и??,???п??о??л??у??ч??е??н??н??ы??е???в???с??о??о??т??в??е??т??с??т??в??и??и???с???д??е??й??с??т??в??у??ю??щ??и??м???з??а??к??о??н??о??д??а??т??е??л??ь??с??т??в??о??м??.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов.

Такие налоги, как налог на имущество предприятий, налог с продаж, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное Предельный размер налоговой ставки на имущество — 2,2% от среднегодовой стоимости имущества организации (налогооблагаемой базы).

Базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В марте 2013 года были исчислены обязательные страховые взносы. Суммы рассчитанных взносов приведены в таблице 5.

Таблица 5 — Расчет взносов, начисленных в марте 2013 года