Структура плана счетов. 
Строение балансового счета

Единый план счетов включает в себя пять разделов балансовых счетов:

• 1. Нефинансовые активы (100).
• 2. Финансовые активы (200).
• 3. Обязательства (300).
• 4. Финансовый результат (400).
• 5. Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта (500). Счета, представленные в Едином плане счетов, включают в себя

всего пять знаков:

• • первые три знака — код синтетического счета;
• • четвертый знак — код группы аналитического счета;
• • пятый знак — код вида аналитического счета.

Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя синтетические счета:

• • 101 «Основные средства»;
• • 102 «Нематериальные активы»;
• • 103 «Непроизведенные активы»;
• • 104 «Амортизация»;
• • 105 «Материальные запасы»;
• • 106 «Вложения в нефинансовые активы»;
• • 107 «Нефинансовые активы в пути»;
• • 108 «Нефинансовые активы имущества казны;
• • 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В рамках раздела 1 используются следующие группы аналитических счетов (четвертый знак):

• 1 — недвижимое имущество;
• 2 — особо ценное движимое имущество;
• 3 — иное движимое имущество;
• 4 — предметы лизинга;
• 5 — имущество, составляющее казну (применяется только в рамках счета 108);

• 6 — себестоимость готовой продукции, работ, услуг;
• 7 — накладные расходы производства готовой Применяются

продукции, работ, услуг; в счете 109.

• 8 — общехозяйственные расходы;
• 9 — издержки обращения.

Виды аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету, зависят от специфики объектов учета, например, основные средства: «Нежилые помещения», «Жилые помещения», «Сооружения» и т. п., и регламентируются единым планом счетов.

Раздел 2 «Финансовые активы» включает синтетические счета:

• • 201 «Денежные средства учреждения»;
• • 202 «Средства на счетах бюджета»;
• • 203 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;
• • 204 «Финансовые вложения»;
• • 205 «Расчеты по доходам»;
• • 206 «Расчеты по выданным авансам»;
• • 207 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам) (выданным);
• • 208 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• • 209 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
• • 210 «Прочие расчеты с дебиторами;
• • 211 «Внутренние расчеты по поступлениям»;
• • 212 «Внутренние расчеты по выбытиям»;
• • 215 «Вложения в финансовые активы».

В данном разделе отсутствует общая группировка аналитических счетов, каждый синтетический счет подразделяется на группы и виды в соответствии со своими индивидуальными особенностями.

Раздел 3 «Обязательства» включает синтетические счета:

• • 301 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
• • 302 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• • 303 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
• • 304 «Прочие расчеты с кредиторами»;
• • 306 «Расчеты по выплате наличных денег»;
• • 307 «Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;
• • 308 «Внутренние расчеты по поступлениям»;
• • 309 «Внутренние расчеты по выбытиям».

В данном разделе также отсутствует общая группировка аналитических счетов, каждый синтетический счет подразделяется на группы и виды в соответствии со своими индивидуальными особенностями.

Раздел 4 «Финансовый результат» включает всего два синтетических счета:

• • 401 «Финансовый результат экономического субъекта»;
• • 402 «Результат по кассовым операциям бюджета».

Группы и виды аналитических счетов у данных синтетических счетов различны.

Раздел 5 «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта» включает синтетические счета:

• • 501 «Лимиты бюджетных обязательств»;
• • 502 «Обязательства»;
• • 503 «Бюджетные ассигнования»;
• • 504 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения»;
• • 506 «Право на принятие обязательств»;
• • 507 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;
• • 508 «Получено финансового обеспечения».

Синтетические счета включают аналитические счета, которые группируются в пять групп:

• 1 — санкционирование по текущему финансовому году;
• 2 — санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередному финансовому году);
• 3 — санкционирование по второму году, следующему за текущим (первому году, следующему за очередным);
• 4 — санкционирование по второму году, следующему за очередным;
• 9 — санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода).

Виды аналитических счетов открываются к каждому синтетическому счету в разрезе групп аналитических счетов.

Пример

Формирование пятизначного синтетичного счета «Касса»

Счет «Касса» относится к финансовым активам, следовательно, синтетический счет будет располагаться во разделе 2 Плана счетов — 201 «Денежные средства учреждения».

В рамках данного счета смотрим группы и виды аналитических счетов. «Кассе» соответствует группа счетов «3» — «Денежные средства в кассе учреждения» и вид счетов: «4» — «Касса».

Таким образом, бухгалтерская составляющая счета «Касса» будет выглядеть 201 34.

Кроме балансовых счетов Единый план счетов содержит достаточно большую группу забалансовых счетов.

Инструкция по применению Единого плана счетов состоит из семи разделов.

Раздел I «Общие положения». В данном разделе содержится информация:

• — о пользователях данного плана счетов;
• — о правилах ведения бухгалтерского учета (в этой части Инструкция в основном дублирует Закон о бухгалтерском учете);
• — требования к первичным документам;
• — перечень учетных регистров;
• — порядок исправления ошибок.

Здесь же представлен порядок применения Единого плана счетов.

Разделы со II по VI раскрывают общий порядок ведения учета на балансовых счетах (каждый раздел Инструкции соответствует одному разделу Плана счетов).

Раздел VII регулирует порядок ведения учета на забалансовых счетах.

Инструкция № 157н фактически определят порядок учета всех представленных объектов бухгалтерского наблюдения, можно сказать, что она представляет собой большое всеобщее положение по бухгалтерскому учету для государственного сектора.

На основе Единого плана счетов и положений Инструкции № 157н разработаны:

• — для казенных учреждений, финансовых органов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание — План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению;
• — для бюджетных учреждений — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкция по его применению;
• — для автономных учреждений — План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкция по его применению;
• — для органов Казначейства — План счетов казначейского учета и инструкция по его применению.

На основе соответствующего плана счетов и инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Счет бюджетного учета включает 26 символов (знаков).

Структура счета:

• • в 1—17 разрядах — аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
• • в 18 разряде — код вида финансового обеспечения (деятельности);
• • в 19—21 разрядах — код синтетического счета;
• • в 22 разряде — код группы аналитических счетов по Единому плану счетов;
• • в 23 разряде — код вида аналитического счета;
• • в 2А—26 разрядах — аналитический код вида поступлений, выбытий.

Для казенных и бюджетных учреждений в 2А—26 разрядах отражаются коды КОСГУ.

Для автономных учреждений, казначейств в 2А—26 разрядах отражаются аналитические коды поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

Коды вида финансового обеспечения (деятельности).

Для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание:

• 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);

• • 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
• • 3 — средства во временном распоряжении;
• • 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• • 5 — субсидии на иные цели;
• • 6 — субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
• • 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию.

Для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса;

• а) в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации);
• • 8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
• б) в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете:
  • • 9 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах^[1].

Классификация операций сектора государственного управления

состоит из следующих групп:

• • 100 «Доходы»;
• • 200 «Расходы»;
• • 300 «Поступление нефинансовых активов»;
• • 400 «Выбытие нефинансовых активов»;
• • 500 «Поступление финансовых активов»;
• • 600 «Выбытие финансовых активов»;
• • 700 «Увеличение обязательств»;
• • 800 «Уменьшение обязательств».

Более подробно коды КОСГУ представлены в бюджетной классификации РФ.

• 100 «Доходы»:
• 110 — налоговые доходы;
• 120 — доходы от собственности;
• 130 — доходы от оказания платных услуг (работ);
• 140 — суммы принудительного изъятия;
• 150 — безвозмездные поступления от бюджетов;
• 151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
• 152 — поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
• 153 — поступления от международных финансовых организаций;
• 160 — страховые взносы на обязательное социальное страхование;

• 170 — доходы от операций с активами;
• 171 —доходы от переоценки активов;
• 172 — доходы от реализации активов;
• 173 — чрезвычайные доходы от операций с активами;
• 180 — прочие доходы.
• 200 «Расходы»:
• 210 — оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда;
• 211 — заработная плата;
• 212 — прочие выплаты;
• 213 — начисления на выплаты по оплате труда;
• 220 — оплата работ, услуг;
• 221 — услуги связи;
• 222 — транспортные услуги;
• 223 — коммунальные услуги;
• 224 — арендная плата за пользование имуществом;
• 225 — работы, услуги по содержанию имущества;
• 226 — прочие работы, услуги;
• 230 — обслуживание государственного (муниципального) долга;
• 231 — обслуживание внутреннего долга;
• 232 — обслуживание внешнего долга;
• 240 — безвозмездные перечисления организациям;
• 241 — безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям;
• 242 — безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;
• 250 — безвозмездные перечисления бюджетам;
• 251 — перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ;
• 252 — перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;
• 253 — перечисления международным организациям;
• 260 — социальное обеспечение;
• 261 — пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;
• 262 — пособия по социальной помощи населению;
• 263 — пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления;
• 270 — расходы по операциям с активами;
• 271 — амортизация основных средств и нематериальных активов;
• 272 — расходование материальных запасов;
• 273 — чрезвычайные расходы по операциям с активами;
• 290 — прочие расходы.
• 300 «Поступление нефинансовых активов»:
• 310 — увеличение стоимости основных средств;
• 320 — увеличение стоимости нематериальных активов;
• 330 — увеличение стоимости непроизведенных активов;
• 340 — увеличение стоимости материальных запасов.

• 400 «Выбытие нефинансовых активов»:
• 410 — уменьшение стоимости основных средств;
• 420 — уменьшение стоимости нематериальных активов;
• 430 — уменьшение стоимости непроизведенных активов;
• 440 — уменьшение стоимости материальных запасов.
• 500 «Поступление финансовых активов»:
• 510 — поступление на счета бюджетов;
• 520 — увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;
• 530 — увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале;
• 540 — увеличение задолженности по бюджетным кредитам;
• 550 — увеличение стоимости иных финансовых активов;
• 560 — увеличение прочей дебиторской задолженности.
• 600 «Выбытие финансовых активов»:
• 610 — выбытие со счетов бюджетов;
• 620 — уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;
• 630 — уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале;
• 640 — уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам;
• 650 — уменьшение стоимости иных финансовых активов;
• 660 — уменьшение прочей дебиторской задолженности.
• 700 «Увеличение обязательств»:
• 710 — увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу;
• 720 — увеличение задолженности по внешнему государственному долгу;
• 730 — увеличение прочей кредиторской задолженности.
• 800 «Уменьшение обязательств»:
• 810 — уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу;
• 820 — уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу;
• 830 — уменьшение прочей кредиторской задолженности.

Пример

Формирование девятизначного кода бухгалтерского счета (счет, не включающий код бюджетной классификации (КБК)).

Счет «Увеличение стоимости прочих материальных запасов, относящихся к прочему движимому имуществу, приобретенных за счет субсидий бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания».

Определяем код вида финансового обеспечения: «4» — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Прочие материальные запасы предполагают использование синтетического счета 105 «Материальные запасы» и аналитического счета 06 «Прочие материальные запасы». Код группы счетов определится как «3» — «Иное движимое имущество учреждения».

Поскольку происходит поступление материалов, необходимо использовать код КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

В результате мы имеем девятизначный бухгалтерский счет: 4 105 36 340.

Статьей 8 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено применение учетной политики, разработанной в учреждении. Обязанность по формированию учетной политики бюджетными, автономными и казенными учреждениями закреплена законодательно. Однако четкого руководства по ее составлению нет.

Государственные (муниципальные) учреждения в силу норм п. 6 Инструкции № 157н в целях организации бухгалтерского учета формируют учетную политику. Она разрабатывается исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

В состав учетной политики бюджетного учреждения входят:

• • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• • методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• • порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
• • порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• • правила документооборота и порядок обработки учетной информации, в том числе процедура и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• • формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не установлены обязательные формы документов. Утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией № 157н;
• • порядок организации и обеспечения субъектом ведения учета внутреннего финансового контроля;
• • иные решения, необходимые для организации и осуществления бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики учреждение в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирает способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (ч. 3 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Если в отношении конкретного объекта федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ учреждение разрабатывает самостоятельно, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Разработанная в учреждении учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в нее вносятся лишь при наступлении условий, перечисленных в ч. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете:

• — при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
• — при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерском учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
• — при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Необходимо отметить, что федеральные стандарты бухгалтерского учета на государственные (муниципальные) учреждения не распространяются. В то же время в процессе разработки внутреннего учетного стандарта (учетной политики) учреждения могут использовать указанные стандарты в качестве методического материала.

• [1] Пункт 21 Инструкции № 157н.