Совершенствование учета финансовых результатов

В связи с утверждением Приказа Минфина РФ от 25.11.2011 г. № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности» предлагаю руководству анализируемого предприятия предпринять ряд подготовительных мероприятий, которые позволят более плавно перейти к введению новых стандартов.

Прежде всего, необходимо решить вопросы кадрового обеспечения — кто будет заниматься составлением отчетности в формате МСФО: специально приглашенная команда (аудиторская, консалтинговая и т. п. фирма) или собственные сотрудники. В любом случае необходимо, чтобы работники бухгалтерии прошли обучение по МСФО.

В дальнейшем в связи с внесением изменений в правила МСФО и появлением новых стандартов и интерпретаций следует проводить их постоянный тренинг по МСФО.

Предприятию следует решить, каким образом будет формироваться отчетность в формате МСФО — путем ведения параллельного учета или трансформации отчетности, подготовленной согласно РСБУ. Большинство российских компаний предпочитает делать трансформацию отчетности, а не вести параллельный учет. Выбор в пользу трансформации освобождает от ведения ежедневного учета в формате МСФО, в отличие от параллельного учета, но, безусловно, целесообразно в межотчетный период уже проводить подготовку к трансформации, а также отслеживать, как та или иная значительная операция повлияет на показатели отчетности в формате МСФО.

Для проведения трансформации отчетности необходимо составить программу и подробный план проведения всех работ, с указанием: сроков и объемов необходимых работ; источников и объемов финансирования; перечня документов, которые следует подготовить; источников информации, которые будут использованы. Также необходимо выделить участки работы и назначить ответственных по ним, довести до сведения всех сотрудников принятый план работы. Особое внимание следует уделить достаточности и необходимой квалификации сотрудников, которые будут осуществлять трансформацию. Руководству следует учитывать, что увеличение нагрузки на работников бухгалтерии может отрицательно сказаться как на выполнении ими своих текущих обязанностей, так и на качестве трансформации отчетности в формат МСФО.

При формировании учетной политики максимально учесть требования МСФО и ее дальнейшее изменение. Выбирая учетную политику, необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности какой-либо разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т. п.), если в стандартах предлагается несколько методов; либо в случае отсутствия метода в стандартах выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

При последующей трансформации отчетности в формат МСФО в учетную политику по МСФО могут вноситься изменения.

После того как будет сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с учетной политикой, которая применяется предприятием при ведении учета и составлении отчетности по РСБУ для выявления области корректировок. Такой анализ необходимо сделать для первоначальной трансформации.

Везде, где будут выявлены расхождения, очевидно, потребуется корректировка. Следует составить предварительный список корректировок. Для каждой будущей корректировки целесообразно составить рабочий документ, где будет указано, какими МСФО и российскими нормативными документами регламентируются учет и отражение в отчетности данной операции, элемента отчетности, и каким образом они учитываются в этих учетных системах. Также в данном документе можно представить источники информации, к которым потребуется обратиться для получения дополнительных сведений в целях выполнения правил МСФО.

На данном этапе производится сбор необходимой информации, как из внешних, так и из внутренних источников. Информация должна быть надежной и уместной. Порядок ее оформления должен обеспечить возможность эффективной работы с ней. Следует выборочно проверить наиболее существенные договоры компании, согласно которым проводились хозяйственные операции в течение года (нестандартные договоры, в случае их существенности, подвергаются сплошной проверке). Проверка может выявить, что в некоторых случаях юридическая форма договора не соответствовала (соответствует) экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и, соответственно, о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для ее отражения в отчетности.

Например, в РСБУ непосредственно указывается на то, что для признания выручки обязательно должен быть осуществлен переход права собственности. Согласно правилам МСФО выручка признается в ситуации, когда:

• • значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары, переведены на покупателя;
• • продавец более не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• • сумма выручки может быть надежно оценена;
• • существует вероятность того, что экономические выгоды, которые связаны со сделкой, поступят в компанию;
• • понесенные или ожидаемые затраты, которые связаны со сделкой, могут быть надежно оценены.

Таким образом, необходимо выявить все случаи, для которых потребуется корректировка для приведения операций в соответствие с их экономической сущностью.

Проведение трансформации потребует использования не только собственно отчетности в формате РСБУ, но и данных бухгалтерского учета. Помимо форм отчетности и расшифровок к ним, а также приказов об учетной политике, необходима следующая информация:

для основных средств и нематериальных активов (01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 97 счета): все сведения, позволяющие отразить: движение ОС по группам; обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам ОС; информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ;

для долгосрочных и краткосрочных инвестиций (58 счет): данные характеризующие: движение инвестиций по основным видам; расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения); намерения руководства в отношении инвестиций; вложения в дочерние компании (данная информация потребуется при консолидации отчетности),.

Также по инвестициям потребуется информация, которая позволяет правильно классифицировать и оценить инвестиции.

Для расходов будущих периодов (97 счет) необходимо составить информацию о движении за отчетный период по видам расходов.

Для дебиторской и кредиторской задолженности:

развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей (счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79);

сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (63 счет);

информация о дебиторской и кредиторской задолженностях по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее;

классификация дебиторской и кредиторской задолженностей на долгосрочную и краткосрочную.

Для налогов: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений, а также информация о налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов.

Для полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счета 66, 67): движение по видам кредитов и займов (с указанием кредитора или заимодавца); сроки получения и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки; суммы по задолженностям дочерним компаниям и прочим связанным сторонам (для составления консолидированной отчетности и раскрытия информации о связанных сторонах).

Для затрат: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.

Для доходов и расходов: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.

Для уставного капитала: расшифровка уставного капитала (80 счет) по видам акций с указанием их количества и номинала.

Для товарно-материальных запасов (10, 15, 41, 43 счета): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием товарно-материальных запасов в залоге, неликвидных товарно-материальных запасов.

Для денежных средств: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55 счета) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств.

Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить:

соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности предприятия;

наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов;

существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить:

соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности компании;

наличие «нехарактерных» для деятельности предприятия счетов;

значительное изменение показателей отчетности за отчетный период.

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

Для каждой формы отчетности желательно составить ее макет, указав разделы, статьи и подстатьи. Необходимо выбрать вариант отчета о прибылях и убытках, который будет применять предприятие. Также полезно ознакомиться с отчетностью, составленной по МСФО, компаниями (российскими и зарубежными), получившими положительное аудиторское заключение. Такую информацию можно найти в сети Интернет и в периодической печати.

Составление списка корректировок и принятие решения о порядке трансформации форм отчетности завершается этапом подготовки корректировочных таблиц.

В корректировочной таблице в первой колонке необходимо привести разделы и статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, при этом статьи должны быть приведены и согласно РСБУ, и согласно МСФО. В следующей колонке записываются данные по статьям баланса и отчета о прибылях/убытках РСБУ. Эти значения статей российских форм отчетности и есть те цифры, которые будут корректироваться. По статьям, которые должны быть в формах согласно МСФО, величины будут отсутствовать. В следующих колонках будут располагаться корректировки. Каждая корректировка получает соответствующие ее содержанию название и порядковый номер. В предпоследней колонке таблицы можно подсчитать сумму всех корректировок. Последняя колонка содержит значения статей по МСФО.

После того как будут подготовлены корректировочные таблицы для периода, предшествующего отчетному, и отчетного периода при первоначальной трансформации, или после заполнения корректировочной таблицы за отчетный период (при последующих трансформациях) необходимо составить пробные балансы за каждый год, представленный в отчетности и на дату перехода. Затем следует соответствующим образом оформить баланс и отчеты о прибылях и убытках.

Я думаю, что предложенные выше мероприятия позволят предприятию плавно перейти при составлении отчетности на требования МСФО.