Способы калькулирования себестоимости

Общие положения

В настоящее время вопрос, касающийся классификации способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, является дискуссионным.

Специалисты выделяют такие способы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как позаказный, попередельный и котловой. В экономической литературе встречаются и другие варианты, когда специалисты добавляют или комбинируют разные способы калькулирования себестоимости продукции. Так, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

В экономической литературе получили широкое распространение также такие способы учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-костинг) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг). Полагаем, что каждый из них служит самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что дает возможность применения на практике различных комбинаций, например позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции, позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции, позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции и т. д.

Способы калькулирования себестоимости классифицируются прежде всего по различным объектам, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции.

Объект калькулирования представляет собой объект, фактическая себестоимость которого подлежит исчислению: продукция организации или ее подразделений, технологических фаз, переделов, стадий и т. д.

Примерами такого объекта калькулирования могут быть следующие: для машиностроения — деталь, для пассажирского транспорта — место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта — рейс или тонно-километр, для металлургии — определенное количество чугуна или стали конкретной марки (например, тонна).

Выбор объекта калькулирования лежит в основе деления затрат на прямые и косвенные, а также построения всей системы аналитического учета организации.

В зависимости от выбора объекта калькулирования определяется и калькуляционная единица (то есть измеритель объектов калькулирования), например:

• — натуральные единицы — килограммы, штуки, киловатт-часы и т. д.;
• — условные (приведенные) единицы — спирт крепостью 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;
• — единицы работ — тонно-километр перевезенного груза;
• — единицы времени — машино-час, человеко-час и др.

В упрощенном виде отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в следующем. При применении котлового способа объектом калькулирования признается все производство в целом, позаказного — продукт (изделие, заказ), попередельного (попроцессного) — процесс (часть технологии). В результате затраты распределяются либо по продуктам (изделиям, заказам), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.

Рассмотрим основные способы калькулирования себестоимости продукции.