Налоговое администрирование. 
Бюджетная система рф -

Функции по обеспечению доходов бюджетов и осуществлению контроля за исполнением гражданами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями конституционной обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 57 Конституции РФ) выполняют налоговые и таможенные органы. Они являются основными главными администраторами доходов бюджетов, соответственно, на них возложено администрирование этих доходов бюджетов. Так, согласно ведомственной структуре доходов федерального бюджета за 2017 г., на долю ФНС приходилось 60,7% всех собранных доходов, Федеральной таможенной службы — 30,3%, соответственно, 9% обеспечили остальные администраторы доходов бюджета.

Налоговое администрирование — это осуществление налоговыми органами и иными администраторами налоговых доходов бюджетов контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся налоговыми доходами бюджетов бюджетной системы РФ.

Полномочия налоговых органов закреплены в ст. 31 и 32 НК РФ, Законе РФ от 21.03.1991 № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации», Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506, иных федеральных законах и нормативных правовых актах.

Основной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства. С этой целью налоговые органы:

• • осуществляют постановку на налоговый учет всех юридических и физических лиц на основании сведений, поступающих из регистрирующих органов (Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Россреестр), Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД), органов записи актов гражданского состояния (ЗАГС), миграционной службы и др.); а также на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);
• • осуществляют контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и страховых взносов в бюджет;
• • принимают меры по взысканию задолженности по платежам в бюджет;
• • осуществляют контроль за своевременностью представления налоговых деклараций и расчетов;
• • осуществляют контроль за правильностью составления налоговых деклараций и расчетов путем проведения камеральных, выездных проверок, налогового мониторинга;
• • осуществляют контроль за исполнением лицами обязанностей, возложенных на них НК РФ (банками, регистрирующими органами и иными лицами).

Законодательство РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Помимо блока прав налогоплательщика (ст. 21), НК РФ установил круг обязанностей, исполнение которых возложено на налогоплательщика (ст. 23). Особый круг обязанностей предусмотрен для налоговых агентов (ст. 24 НК РФ). Важнейшей обязанностью налогоплательщика является полная и своевременная уплата законно установленных налогов.

Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, (организации) обязаны самостоятельно исчислять налоги, составлять налоговые декларации и представлять их в установленные сроки в налоговый орган. При непредставлении декларации в установленный срок налоговый орган имеет право приостановить операции по счетам, открытым в банках, но только по истечении 10 рабочих дней после установленного срока представления декларации.

Налогоплательщики — физические лица, уплачивают имущественные налоги (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) на основании налогового уведомления, оформляемого налоговым органом. Налоговое уведомление должно быть вручено налогоплательщику за 30 дней до срока уплаты налогов, указанного в этом уведомлении. До получения налогового уведомления у налогоплательщика — физического лица отсутствует обязанность уплаты налога. При этом налоговое уведомление: может вручено лично под расписку; направлено по почте заказным письмом; передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи; передано через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС России.

Контроль за своевременностью поступления налогов в бюджет осуществляется путем ведения карточки лицевого счета расчетов с бюджетом (КРСБ) по каждому налогу, уплачиваемому налогоплательщиком, в которой отражается начисленная, уплаченная сумма налога. В ней указываются: начисленная и уплаченная сумма по налогу, пени, штрафам; сальдо расчетов (недоимка или переплата) по налогу, по пени, по штрафу. Начисленная сумма налога в КРСБ по юридическим лицам отражается на основании налоговой декларации и на основании принятых решений по акту проверки. Начисленная сумма налога в КРСБ по физическим лицам отражается на основании налогового уведомления, направленного гражданину. Уплаченная сумма налога в КРСБ отражается на основании платежных документов, получаемых от органов Федерального казначейства.

При несвоевременной уплате налога в КРСБ начисляются пени:

• • по физическим лицам — в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от несвоевременно уплаченной суммы налога (недоимки) за каждый день просрочки;
• • по юридическим лицам — размере 1/300 ставки ЦБ РФ от несвоевременно уплаченной суммы налога (недоимки) за каждый день — до 30 дней просрочки. Начиная с 31-го дня просрочки пеня начисляется в размере 1/150 ставки ЦБ РФ.

При излишней уплате налог подлежит возврату из бюджета в 30-дневный срок со дня получения заявления от налогоплательщика, если не прошло три года со дня его уплаты.

Карточка лицевого счета расчетов с бюджетом, кроме того, является документом, служащим основанием для составления налоговой отчетности, для проведения с налогоплательщиком сверки расчетов с бюджетом, для составления по заявлению налогоплательщика справки о состоянии расчетов с бюджетом на определенную дату, справки об исполнении им обязанности по уплате налогов.

Налоговый контроль осуществляется налоговым органом прежде всего путем проведения проверок правильности составления налоговых деклараций, а также правильности исчисления налогов до момента составления деклараций. Проведение таких проверок является основной формой налогового контроля, но не исчерпывающей все его виды. Наряду с ними налоговые органы обязаны контролировать исполнение иными лицами обязанностей, возложенных на них НК РФ. Так, например, налоговые органы контролируют своевременность представления банками сведений об открытии (закрытии) счета налогоплательщику; регистрирующими органами (Росреестр, ГИБДД и др.) — сведений, необходимых для начисления налогов физическим лицам; налоговыми агентами — сведений о начисленном, удержанном и перечисленном в бюджет налоге на доходы физических лиц (форма 2-НДФЛ) по каждому лицу и т. д. К самостоятельному виду налоговой проверки можно отнести проверку применения цен при контролируемых сделках. Порядок и правила проведения налоговых проверок регламентируются НК РФ, а также иными нормативными документами. Основные виды проверок — камеральная и выездная.

Камеральной налоговой проверке (КНП) подлежат все налоговые декларации (расчеты), представленные налогоплательщиками в налоговый орган.

При проведении КНП деклараций по НДС с 2015 г. используется программный продукт — автоматизированная система контроля «НДС-2» (АСК НДС-2), с помощью которой отражается вся цепочка продвижения счетов-фактур (СФ) по НДС; сопоставляются СФ покупателя со СФ продавца; выявляются разрывы (когда НДС, предъявленный бюджету покупателем, не исчислен продавцом). Ежеквартально в АСК НДС-2 обрабатывается 1,5 млн налоговых деклараций. При выявлении разрывов налогоплательщику направляется автотребование с формализованным ответом, которое налогоплательщик должен заполнить и вернуть. АСК НДС-2 позволяет автоматически выявлять и пресекать случаи уклонения от уплаты НДС или попытки мошеннического возмещения налога, способствуя тем самым созданию равных условий для всех участников рынка. По данным ФНС России, благодаря АСК НДС-2, только за 2016 г. удалось дополнительно привлечь в федеральный бюджет примерно 250 млрд руб.

Отбор налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки (ВНП) производится на основе риск-ориентированного подхода — исходя из результатов комплексного анализа налоговой нагрузки; анализа налоговых рисков; анализа материалов камеральной проверки; сведений информационных ресурсов, имеющихся у налогового органа; сведений правоохранительных органов. Следовательно, ВНП подлежат не все налогоплательщики.

С 2015 г. введена новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг, предназначенный для крупнейших налогоплательщиков. Это проверка правильности исчисления налогов до составления и представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации. Данный вид проверок носит заявительный характер и направлен на исключение налоговых рисков, связанных с трактовкой тех или иных операций, совершаемых налогоплательщиком и, соответственно, на исключение рисков доначисления налогов, штрафов и пеней. Иначе говоря, у налогоплательщика будет возможность в режиме реального времени получать обоснованное разъяснение (так называемое мотивированное мнение) от налоговых органов, касающееся налогообложения сложных операций.

В случае выявления нарушения налогового законодательства налогоплательщик привлекается к ответственности, что не освобождает его от обязанности уплаты налога. Однако лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое нарушение после истечения срока давности, т. е. если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (ст. 113 НК РФ). Типичные налоговые нарушения и налоговая ответственность за их совершение (штраф) представлены в табл. 2.3.

Примеры ответственности налогоплательщика (налогового агента) за нарушения налогового законодательства.

Таблица 2.3

Работа налоговых органов постоянно совершенствуется. Большое внимание в деятельности налоговых органов на современном этапе их развития уделяется информационным технологиям. Функционирует и развивается официальный сайт ФНС России — www.nalog.ru. Службой проводится большая работа по внедрению электронного взаимодействия (документооборота) между налоговыми органами и налогоплательщиками.

К 2018 г. на сайте ФНС России реализовано 50 интерактивных сервисов. Социально значимые сервисы — личные кабинеты для всех категорий налогоплательщиков. Используя личный кабинет, налогоплательщики в режиме онлайн могут контролировать расчеты с бюджетом, обращаться в налоговые органы в электронном виде, получать различные справки, подавать жалобу в налоговые органы и получать по ней ответ в день вынесения решения по жалобе и многое другое.

Большой интерес вызывает сервис «Налоговый калькулятор — расчет транспортного налога», позволяющий владельцам автомобилей самостоятельно определить сумму транспортного налога, рассчитываемую налоговым органом. Сервис «Налоговый калькулятор — расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц» позволяет налогоплательщикам, знающим кадастровую стоимость этих объектов, определить суммы этих налогов. Индивидуальные предприниматели, желающие перейти на патентную систему налогообложения, могут воспользоваться сервисом «Налоговый калькулятор — расчет стоимости патента» и определить стоимость патента для соответствующего региона. Особый интерес у бизнеса вызывает сервис «Проверь себя и контрагента». Пользуются популярностью сервисы «Реестр малого и среднего бизнеса», «Запись на прием в инспекцию».

Использование передовых технологий позволяет ФНС России (помимо создания интерактивных сервисов) внедрять в свою работу новые инструменты налогового администрирования: налоговый мониторинг, АСК НДС-2, систему контроля применения контрольно-кассовой техники (АСК ККТ). Это минимизирует возможность применения незаконных схем уклонения от уплаты налогов и позволяет изменить организацию налогового контроля, автоматизировать налоговые процедуры и свести к минимуму проверку добросовестного бизнеса, внедрить принцип экстерриториальности обслуживания граждан.

На современном этапе в налоговых органах внедряется автоматизированная информационная система — АИС «Налог-3». Это система налогового администрирования нового поколения, основанная на «облачных технологиях». С использованием этой системы централизованно в режиме онлайн осуществляются государственная регистрация и учет налогоплательщиков, администрирование имущественных налогов физических лиц, а также проводятся работы по полному переходу на федеральную базу данных по всем направлениям налогового контроля.