Контроль и ревизия векселей

Вексель — это документ, который организация выдает в обмен на полученные денежные средства или в обмен на полученные товары (работы, услуги). Простой вексель представляет собой долговой документ, по которому векселедатель обязуется уплатить определенную сумму денег векселедержателю. По переводному векселю векселедатель поручает некоему лицу — плательщику оплатить векселедержателю вексель. В векселе может быть указана сумма вознаграждения: в виде дисконта или процента. Организации проводят с векселями различные операции.

• 1. Организация может выпустить простой вексель, чтобы оплатить поступивший товар, отсрочив оплату денежными средствами; переводный вексель — чтобы оплату денежными средствами произвел должник организации.
• 2. Организация, получившая вексель, может передать ее другому лицу, не дожидаясь оплаты по нему. В этом случае на оборотной стороне векселя проставляется передаточная надпись.
• 3. Организация может выпустить собственные векселя с целью привлечения денежных средств. В этом случае при выдаче векселя его используют как способ, прием оформления заемных обязательств между векселедателем и первым векселедержателем. Предметом договора займа, оформленного при помощи векселя, является указанная в тексте векселя сумма денежных средств (вексельная сумма), а не сам вексель.
• 4. Организация может передать банку принадлежащие ей векселя в обеспечение получаемой от банка специальной ссуды, которую принято называть кредитом в форме специального ссудного счета.
• 5. Организация может передать банку векселя для учета, получив кредит по ним. Такой кредит принято называть предъявительским. Банк принимает к учету только векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках. Производится расчет суммы, подлежащей удержанию в пользу банка в качестве дисконта за учет. Получив платеж по векселю, банк отправляет вексель плательщику и извещением сообщает векселедержателя, получившего кредит в виде учета векселей, о погашении выданного ему кредита. Учет векселей банком означает, что он сам собирает платежи по векселям в указанный в них срок.
• 6. Организация может передать векселя банку на инкассирование. При инкассировании банк принимает поручение получить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и передать полученную сумму владельцу векселя. Банки имеют разветвленную сеть филиалов и могут брать на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику. Если платеж поступит, вексель возвратится плательщику. При непоступлении платежа вексель опротестовывается у нотариуса. Банк отвечает за последствия, возникшие вследствие упущения сроков протеста.
• 7. Организации могут провести взаимозачет с использованием векселя. На практике часто встречаются операции, когда за полученные ценности организация передает вексель третьего лица. В бухгалтерской среде такие операции трактуются как оплата векселем полученных товаров.
• 8. Организация может дать свое согласие выступить плательщиком по переводному векселю. Акцепт организации на переводном векселе отражается в ее бухгалтерском учете на счете 60 «Векселя выданные». Переводный вексель заменяет цессию.

Все векселя передаются по акту приемки-передачи. В таком акте часто забывают указать следующие параметры:

• * реквизиты векселя (номер, дата, вид векселя, номинал векселя, процентная оговорка и т. д.);
• * цель передачи векселя;
• * момент, в который переходит право собственности на вексель;
• * отсутствие претензий приобретателя векселя к его подлинности.

Для бухгалтера акт приемки-передачи является первичным документом, на основании которого делают бухгалтерские записи. При расхождении даты акта и даты индоссамента право собственности на вексель переходит по дате индоссамента.

Векселя принимают в обеспечение специального ссудного счета по реестру, форму бланка которого устанавливает банк. Передавая вексель банку в залог кредита, векселедержатель учиняет бланковый индоссамент с оговоркой в распорядительной части передаточной надписи: «валюта в обеспечение», «валюта в залог» или иную оговорку; имеющую в виду залог. Векселедержатель сохраняет все права собственности на вексель, переданный им в залог.

Векселя представляют в банк для учета по реестру, форму бланка которого устанавливает банк. Передают вексель по бланковому индоссаменту. В индоссаменте делают запись (оговорка): «валюта к получению», «как доверенному лицу» или иную оговорку, по смыслу которой должно быть ясно, что банку поручается получить от своего имени платеж по векселю, а в случае отказа, опротестовать его также от своего имени. Передавая вексель банку для его учета, векселедержатель сохраняет за собой право собственности на вексель.

При передаче векселя на инкассирование заполняют реестр векселей, по которому он передается в банк. Векселедержатель ставит бланковый индоссамент. В распорядительной части индоссамента делают оговорку: «на инкассо» или другую запись, по смыслу которой должно быть понятно, что вексель передан банку для получения им платежа по нему от имени векселедержателя. Передавая вексель на инкассирование, векселедержатель остается его собственником (табл. 1.1−1.3).

Таблица 1.1 Типовые бухгалтерские проводки векселедателя.

Таблица 1.2 Типовые бухгалтерские проводки векселедержателя.

Таблица 1.3 Типовые бухгалтерские проводки акцептанта.

Приступая к ревизии вексельного обращения прежде всего нужно точно определить, какие операции с векселями, перечисленными выше, используются на проверяемом предприятии, чтобы принять решение, какие операции будут проверяться в ходе ревизии. Особое внимание следует уделить использованию векселя во взаимозачетных операциях. Как правило, система внутреннего контроля, действующая на предприятии, по таким операциям дает сбои. ревизор бухгалтерский вексель Ревизор должен изучить организационные и распорядительные документы, чтобы выявить отделы, должностных лиц предприятия, на которых возложена ответственность за контроль и эффективность использования векселей в расчетах и инвестиционной деятельности.

Ревизию вексельного обращения на предприятии ревизор начинает с проведения анализа движения дебиторской задолженности по векселям полученным и движения кредиторской задолженности по векселям выданным, используя формы и таблицы, которые предлагаются методиками финансового анализа предприятия. Полезно провести хронологический анализ вексельных оборотов по счетам бухгалтерского учета или остатков. По итогам анализа ревизор должен дать оценку эффективности использования векселей, применяемых в расчетах предприятия и инвестиционной деятельности. Данная оценка позволяет судить о профессионализме и компетентности работы служб или работников, на которых возложена ответственность за вексельное обращение.

Чтобы дать оценку системе внутреннего контроля вексельного обращения, необходимо выявить: внутренние нормы, нормативы, указания, принятые на предприятии, которыми руководствуются исполнители; лиц, принимающих решение о выпуске или покупке векселей и тех, кому дано право принимать векселя покупателей в качестве оплаты за поставленную продукцию (услуги, работы). При наличии внутренних норм на предприятии ревизор выявляет отклонения от них. По всем случаем выявленных отклонений, возникших по вине должностных лиц, ревизор берет объяснительную записку. Особое внимание следует обратить на имеющиеся просроченные векселя и выявление причин просрочки.

Главным элементом, обеспечивающим контроль вексельного обращения, является действующая на предприятии система бухгалтерского учета. Нужно определить, что сказано о векселях в приказе «Об учетной политике предприятия», соответствуют ли положения приказа общероссийским нормативным документам. Ревизор должен выявить все случаи неправильной оценки векселя при его постановке на учет. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов, которая применяется на предприятии при отражении движения векселей, начисления доходов и операционных расходов по ним.

Система бухгалтерского учета строится на совокупности первичных документов. Ревизор проверяет, все ли нужные первичные документы составляются. При обнаружении недооформленных и неправильно оформленных документов с должностных лиц, ответственных за документ, берется объяснительная записка. Часто на документах имеются подписи лиц, не уполномоченных на это распорядительными документами по предприятию. Полезно составить перечень таких лиц Для руководства предприятия. Поскольку нет утвержденных форм регистров, в которых учитываются векселя, следует дать оценку применяемым на предприятии регистрам, обратив особое внимание на то, кому и в каком порядке предоставлено право подписи в регистрах. Для оценки внутреннего контроля ревизор сличает записи в регистрах и первичных документах. Движение векселей отражается на забалансовых счетах. Многие бухгалтеры упускают это из виду, забывая о контрольной функции бухгалтерского учета.

Хранящиеся на предприятии экземпляры векселей следует проверить на правильность заполнения. Внимательно изучаются акты приемки-передачи векселей и реестры, по которым векселя передаются в банк. Для этого проводят взаимную проверку первичных документов и векселей. Для расчета дохода и операционного расхода по векселям широко используют бухгалтерские справки. В таких расчетах следует проверить правильность расчета дисконтов и процентов.

Векселя могут выпускаться не в одном экземпляре, о чем можно узнать из разговора с эмитентом или распорядительных документов эмитента. Акты приемки-передачи всегда подписываются в двух экземплярах. И в том и другом случае ревизор может провести сличение экземпляров, хранящихся в разных организациях.