Особенности проведения аудита кредиторской задолженности на предприятии Челябинский филиал ОАО «ЖТК»

Планируемые виды работ.

Нормативно-законодательные акты.

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2; Закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г. № 115-ФЗ.

2. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

3. Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

Аудиторские процедуры по разделам аудита.

Рабочие документы аудитора.

Примечания.

• 1. Правовая оценка договоров
• 1.1. Экспертиза договоров с поставщиками
• 1.2. Экспертиза договоров с подрядчиками

Договор, соглашения, кон;

тракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения).

При проверке применять непредставительную выборку.

• 2. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг
• 2.2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
• 2.3. Проверка законности ПУД
• 2.4. Проверка соблюдения графика документооборота
• 2.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

Проверка организации хранения.

Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухучета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации (ПУД).

При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематическо;

го отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — выборка непредставительная.

Аудиторские процедуры по разделам аудита.

Рабочие документы аудитора.

Примечания.

документов и организации доступа к ПУД.

• 3. Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности
• 3.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
• 3.2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов по признания задолженности безнадежной ко взысканию и т. д.

Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долг…

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т. п.

Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

• — планирование;
• — сбор аудиторских доказательств;
• — завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

• — предварительно знакомится с заказчиком;
• — оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;
• — изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — определяет существенность и риски предстоящей проверки;
• — составляет общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• — завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
• — подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;
• — сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
• — подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

• 1. В части организации первичного учета:
  • — арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.);
  • — несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
  • — отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
  • — нарушения при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ, наличие в документе недостоверных данных);
  • — отсутствие графиков документооборота;
  • — ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
  • — несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
  • — нарушения сроков хранения документации в архиве;
  • — уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
  • — нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

Возможны нарушения в организации бухгалтерского и налогового учета:

• — перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60-Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);
• — несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» или Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кт 60);
• — возмещение входного НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19);
• — отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
• — несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
• — счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);
• — пересчет на отчетную дату либо на дату принятия к учету товаров (работ, услуг) дебиторской задолженности (по авансам и задаткам), выраженной в иностранной валюте (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60- Кт 91);
• — неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 — Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);
• — отражение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками без учета процентов (дисконта), если в организации присутствуют операции с выданными процентными векселями и договоры коммерческого кредита;
• — отсутствие аналитического учета по поставщикам (не оплаченными в срок расчетными документами), неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);
• — нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

При правовой оценке договоров с поставщиками и покупателями оформлен рабочий документ (таблица 2.8).

Таблица 2.8 — Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями

По результатам проверки следует заключить новый договор энергоснабжения с той же организацией, исправив юридический адрес.

При проверке организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками составлен следующий рабочий документ (таблица 2.9).

Таблица 2.9 — Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По результатам проведения данной процедуры аудитор выявил достаточно высокий общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, обнаружив одно нарушение, отразил его в акте проверки. При проверке состояния кредиторской задолженности проведена инвентаризация расчетов (таблица 2.10).

Таблица 2.10 — Проверка состояния кредиторской задолженности

Таким образом, при инвентаризации не выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, которую необходимо списать с баланса организации.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится с помощью рабочего документа (таблица 2.11).

При проверке организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками составлен рабочий документ (таблица 2.12).

Таблица 2.12 — Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и покупателями

Выявленное нарушение станет препятствием в возмещении сумм НДС, так как налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам.