Налог на доходы физических лиц. 
Отражение в бухгалтерском учете

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиком.

К доходам относятся:

• — дивиденды и проценты;
• — страховые выплаты;
• — доходы от аренды;
• — доходы от реализации;
• — вознаграждения;
• — пенсии, пособия;
• — доходы от использования транспортных средств и прочие виды доходов.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению.

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению:

• 1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым относятся пособия по безработице, беременности и родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком.
• 2. Государственные пенсии по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет.
• 3. Все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых для нужд предприятия; возмещение расходов работникам, направляемым на курсы повышения квалификации и прочее).
• 4. Возмещение командировочных расходов.
• 5. Алименты, получаемые налогоплательщиком.
• 6. Суммы единовременной материальной помощи при стихийных бедствиях, чрезвычайных обстоятельствах, гуманитарная помощь и прочее.
• 7. Доходы в денежном и натуральном выражении, полученные в порядке наследования или дарения.
• 8. Доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по следующим основаниям за налоговый период:
  • — подарки, полученные от предприятий или индивидуальных предпринимателей, которые подлежат обложению налогом на наследование или дарение;
  • — стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах, соревнованиях;
  • — суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;
  • — возмещение работодателями своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Налог на доходы физических лиц взимается по ставке 13%. Существуют также специальные ставки:

• · 35% - выигрыши и призы, полученные на рекламных мероприятиях;
• · некоторые страховые платежи; проценты по банковским депозитам; материальная выгода при получении заемных средств;
• · 30% - выплаты нерезидентам;
• · 6% - доходы в виде дивидендов.

В соответствии со ст. 218 — 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено 4 вида налоговых вычетов:

• § стандартные;
• § социальные;
• § имущественные;
• § профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателям или налоговым органам.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на лечение. Данные вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажутся больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 Налогового кодекса РФ. В данной статье предусмотрены:

• · ежемесячный вычет в размере 3000 рублей;
• · ежемесячный вычет в размере 500 рублей;
• · ежемесячный вычет в размере 400 рублей;
• · ежемесячный вычет в размере 300 рублей;

Стандартные вычеты в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода производятся у таких групп граждан, как:

• 1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, полученные вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
• 2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
• 3. Бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
• 4. Инвалиды Великой Отечественной войны, а также военнослужащие, ставшие инвалидами — групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих и другие группы (всего 13).

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 рублей имеют следующие категории налогоплательщиков:

• 1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• 2. Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской

Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

• 3. Инвалиды с детства, а также инвалиды и групп.
• 4. Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие исполнения военных обязанностей и другие категории (всего 14).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей распространяется на те категории работников, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 рублей и 500 рублей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей ставке 13%.

Стандартный вычет в размере 300 рублей предоставляется каждому родителю на каждого ребенка, а вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в двойном размере. Данный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей.

В Мытищинском РайПО работникам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей на каждого работника, доход которого, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода не превышает 20 000 рублей. Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 300 рублей, который производится:

• — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
• — на каждого учащегося дневной формы обучения;
• — аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у одиноких родителей, опекунов или попечителей.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

• · затраты на благотворительность;
• · затраты на обучение (образовательные вычеты);
• · затраты на лечение.

Механизм предоставления социальных вычетов следующий:

• 1. В течение календарного года налогоплательщик реально перечислил средства на благотворительность, обучение или лечение.
• 2. Налогоплательщик собрал подтверждающие документы об оплате и характере полученных услуг (по обучению, лечению).
• 3. По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены затраты, налогоплательщик подает налоговую декларацию, заявление на предоставление вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг.
• 4. Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и осуществляет возврат физическим лицам возврат неоплаченного налога.

Имущественные налоговые вычеты. В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

• · в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и прочего (имущественный вычет при продаже имущества);
• · в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет при покупке жилья).

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено ст. 221 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

• — предпринимателями и иными лицами, указанными в Налоговом кодексе РФ;
• — физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;
• — физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт68 «Расчеты по налогам и сборам»

На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах:

Дт68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт51 «Расчетные счета»

Например, сумма налога на доходы заведующей магазином, рассчитанная в сентябре, составила 2497 рублей, что в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт70 Кт68 — 2497.

Статья 230 Налогового кодекса РФ обязывает все предприятия, которые выплачивают своим работникам или сторонним гражданам доходы, вести налоговый учет этих доходов и представлять в налоговую инспекцию отчетность по ним.