Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу.

Касса — подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально по согласованию с банком.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру, форма № КО-1.Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру, форма № КО-2. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений. Они имеют раздельную нумерации и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Центробанк России Указанием от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и кассу индивидуального предпринимателя» увеличил предельный расчет наличными деньгами в рамках одного договора до 100 тысяч рублей.

В КоАП РФ ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций» предусмотрено, что за «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (не полном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов может быть наложен административный штраф на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, а на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей.

Такие штрафы могут налагать налоговые органы. Однако применить такие санкции налоговый орган может, если с момента производства расчета наличными сверх лимита, прошло не более двух месяцев. Если нарушение было обнаружено позже, то оштрафовать виновное лицо нельзя.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса» .

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• — 50−1 «Касса организации» ,
• — 50−2 «Операционная касса» ,
• — 50−3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

Расчетный счет — счет, открываемый банками клиентам — юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета» .

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

В принудительном порядке взыскиваются платежи:

• — финансовым органом по просроченным налогам;
• — по приказам арбитража;
• — при погашении просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежными поручениями могут производиться:

• — перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• — перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• — перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• — перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
• — перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

• — номер счета клиента;
• — дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
• — суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
• — остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Подотчетные суммы — денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Подотчетные лица обязаны предоставить авансовые отчеты в течение трех дней после возвращения из командировки. Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу. Новый аванс разрешается выдавать только после полного расчета по ранее выданному авансу. К авансовому отчету подотчетное лицо прилагает оправдательные документы: чеки, накладные, счета-фактуры, товарные чеки по хозяйственным расходам и по командировкам (ж/д и авиабилеты, счета гостиниц, счета за услуги и т. п.).

Нормы возмещения командировочных расходов.

Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и приведенных в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусмотрены только для суточных.

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2007 № 216-ФЗ. Согласно этим изменениям специально для целей исчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:

• — для командировок по России — 700 руб. в сутки;
• — для зарубежных командировок — 2500 руб. в сутки.

Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ. И этот факт уже обсуждению не подлежит.

Все остальные расходы (Расходы на проезд, Расходы на проживание, Прочие расходы) учитываются в расходах в сумме фактических затрат, оформленных оправдательными документами. Эти правила применяются как для командировок по территории РФ, так и при командировании работников за рубеж.

Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими признаются, в частности, расходы на:

• — проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• — наем жилого помещения. (По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• — суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
• — оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• — консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Авансовые отчеты тщательно проверяются в бухгалтерии и определяют расходы, подлежащие утверждению. Утверждает авансовый отчет руководитель предприятия.

На каждую командировку должен быть приказ руководителя, кроме того подотчетному лицу выдается командировочное удостоверение, где указывается пункт выбытия, пункт прибытия, дата и заверяется печатью каждый пункт в котором был командированный работник.

Синтетический учет ведется на активном счете 71.

Выдачу аванса отражают по дебету 71-го счета, а расходы, оплаченные и подтвержденные авансовыми отчетами по кредиту.

Поставщики и подрядчики — это организации поставляющие сырье, материалы, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск энергии, воды, телефонной связи и др.).

Учет расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Сумму НДС поставщики включают в счета на оплату и отражаются у покупателя на дебете счета 19. При получении товара на сумму 12 000 руб. делаются проводки:

Дт 19 Кт 60 — 2 000 руб. (сумма НДС).

Дт 10(41) кт 60 — 10 000 руб.

При оплате счетов с расчетного счета делается проводка:

Дт 60 Кт 51 — 12 000 руб.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, транспортными организациями за услуги, расчеты по депонированной заработной плате, по исполнительным листам (алименты), также за товары, проданные в кредит).

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами по видам налогов и сборов (подоходный налог, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.). По кредиту 68 счета налог начисляется, по дебету выплачивается.

Начислен НДС 5 000 руб.

Дт 90 (91) Кт 68/2.

Оплачен НДС: Дт 68/2 Кт 51 — 5 000 руб.