Материально-производственные запасы

• Введение 2
• 1. Теоретические положения порядка оценки и организации бухгалтерского учета материально производственных запасов 3
• 1.1 Понятие и принципы оценки материально-производственных запасов 3
• 1.2 Методы оценки материально-производственных запасов 9
• 1.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов 12
• 2. Порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Авантаж» 15
• 2.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Авантаж» 15
• 2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов 22
• 2.3 Порядок расчета оптимальной величины материально-производственных запасов в ООО «Авантаж» 23
• Заключение 28
• Список использованной литературы 31

Становление рыночных отношений в Российской Федерации актуализирует проблему оптимизации товарно-материальных запасов и рациональное управление ими. Запасы товаров формируются на макрои микроуровнях. В организациях торговли любых организационно-правовых форм, в том числе и кооперативных, накопление товаров находится в тесной взаимосвязи от их участия и способности влиять на размер прибыли и конкурентоспособность. Отсутствие, равно как и наличие излишних запасов, ведут к нежелательным экономическим последствиям. Размер запасов должен быть экономически выгоден организациям, соответствовать их потребностям, обеспечивать рациональную деятельность.

Переход к рыночной экономической системе обусловил изменение методов управления товарными запасами, что сводится к проблеме оптимизации товарных запасов с использованием методов экономики, маркетинга, финансов, логистики.

Целью проведенного исследования состоит в описании принципов и раскрытии порядка организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть классификацию и задачи учета материально-производственных запасов;

2. охарактеризовать порядок оценки материально-производственных запасов;

3. определить особенности движения материально-производственных запасов.

Предметом проведенного исследования является порядок оценки материально-производственных запасов. Объектом — учетная политика ООО «Авантаж».

1. Теоретические положения порядка оценки и организации бухгалтерского учета материально производственных запасов

1.1 Понятие и принципы оценки материально-производственных запасов

Под запасами понимаются принадлежащие предприятию материальные ценности, подлежащие реализации в течение срока, не превышающего год. Запасы, принадлежащие производственным предприятиям, принято называть:

1) в западном финансовом менеджменте — материально-производственными запасами;

2) в отечественной практике финансового управления — товарно-материальными запасами[3, c. 46].

Формирование запасов является результатом дискретности процессов производства и реализации. Состав и номенклатура запасов зависят от направления и специфики деятельности предприятия. На предприятиях, осуществляющих торгово-посредническую деятельность, запасы состоят из готовой продукции, предназначенной для реализации в торговой сети. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, запасы включают:

1) сырье и материалы (товарно-материальные запасы);

2) незавершенное производство;

3) готовую продукцию на складе [3, c. 46].

Необходимость иметь материально-производственные запасы заставляет предприятие осуществлять расходы, в составе которых можно выделить:

1) расходы, связанные с хранением материально-производственных запасов;

2) расходы, связанные с исполнением заказов [7, c. 61].

Расходы, связанные с хранением материально-производственных запасов, включают:

1) расходы, связанные с оплатой арендуемых складских помещений;

2) расходы, связанные с оплатой труда обслуживающего Авантажла;

3) стоимость страховки;

4) стоимость иммобилизованного капитала или упущенную выгоду [5, c. 70].

Под упущенной выгодой понимается возможный и приемлемый для предприятия доход от альтернативных вложений денежных средств. В западной практике при управлении каким-либо активом всегда подсчитываются потери, связанные с отказом от более выгодного вложения денежных средств. Расходы, связанные с исполнением заказов, включают расходы, связанные:

1) с организацией снабжения;

2) непосредственно с поставками[5, c. 73].

Под управлением материально-производственными запасами понимается поддержание их в объеме, необходимом и достаточном для своевременного выполнения производственной программы. Целью управления материально-производственными запасами является обеспечение бесперебойного производства продукции с соблюдением запланированных объемов и сроков и достижение на этой основе полной реализации выпуска при минимальных расходах на хранение. Роль управления запасами определяется их значительным удельным весом в составе оборотных и совокупных активов предприятия. На долю инвестиций в материально-производственные запасы может приходиться от 20 до 40% совокупных активов среднего по размерам предприятия, что является важным условием для обеспечения его стабильной деятельности. Объем инвестиций в запасы определяется на стадии финансового планирования, на основе бюджетов реализации, производства и расходов на материалы. [3, c. 54]

Основными аспектами управления материально-производственными запасами являются:

1) определение и поддержание оптимального объема;

2) контроль над расходованием и хранением.

Решения, принимаемые в процессе управления материально-производственными запасами, должны быть направлены на:

— сокращение дефицита сырья и материалов;

— минимизацию излишков материально-производственных запасов, являющихся наименее ликвидной статьей оборотных активов;

— снижение риска порчи и/или устаревания складированных сырья и материалов;

— минимизацию расходов по хранению материально-производственных запасов. [5, c. 38]

Эффективность управления материально-производственными запасами определяется:

1) снижением производственных потерь, вызванных дефицитом сырья и материалов;

2) повышением оборачиваемости материально-производственных запасов;

3) минимизацией излишков материально-производственных запасов, увеличивающих стоимость операций и связывающих дефицитные денежные средства;

4) снижением риска устаревания и порчи материально-производственных запасов;

5) снижением затрат на хранение материально-производственных запасов.

К основным этапам управления материально-производственными запасами можно отнести:

1) выбор методов классификации запасов;

2) выбор методов оценки запасов;

3) определение оптимального объема запасов;

4) выбор методов контроля над уровнем запасов;

5) выбор методов определения резервных запасов;

6) определение уровня обслуживания;

7) разработка графика поставок приобретенных запасов на склад;

8) организация складирования запасов;

9) разработки графика поставок готовой продукции со склада. [4, c. 55]

Управление материально-производственными запасами на предприятии, выпускающем широкий ассортимент продукции, является сложным и многогранным процессом. Как показывает опыт, невозможно осуществлять строгий тотальный контроль над запасами всех номенклатурных групп. Чем больше номенклатурный перечень запасов, тем сложнее осуществлять контроль. Одинаковое отношение со стороны системы контроля к каждой из многочисленных номенклатурных групп скорее снижает, чем повышает его эффективность, так как из-за количества объектов контроля по недосмотру может привести к нарушению оптимального объема отдельного вида запасов. Кроме того, с позиций управления каждая группа запасов имеет свою степень значимости, от которой должна зависеть первоочередность и строгость контроля. Данный подход соответствует известному в финансовом управлении принципу классификации материально-производственных запасов, согласно которому наиболее важные виды запасов составляют незначительную часть в любой номенклатурной группе. [8, c. 68]

Названный принцип классификации получил развитие в одном из методов управления материально-производственными запасами — методе ABC. Согласно данному методу предприятия, как правило, располагают доступной и очень важной информацией, которая может быть использована при контроле над состоянием и использованием материально-производственных запасов. Одним из приемов использования такой информации является ранжирование запасов по стоимостной оценке (в порядке убывания) общей годовой потребности в отдельных их видах. В результате запасы распределяются на три категории: А, В, С. Очередность и строгость контроля над той или иной группой будет зависеть от стоимости включенных в нее запасов.

К категории «А» относят наиболее ценные виды запасов, составляющие 5—10% от общего объема. Как правило, их количество ограниченно, а наличие подлежит постоянному (ежедневному) строгому учету и контролю. Для запасов категории «А» является обязательным ₄ расчет оптимального размера заказа и резервного (страхового) запаса.

К категории «В» относят менее ценные запасы, составляющие от 20 до 30% от общего объема запасов и подлежащие проверке и оценке при ежемесячной и даже поквартальной инвентаризации. Для запасов категории «В» также рассчитывается оптимальный размер заказа.

К категории «С» относят малоценные виды запасов, составляющие большую часть совокупных запасов предприятия. Запасы категории «С» закупаются в большом ассортименте и количестве и подлежат инвентаризации через более продолжительные периоды времени. [8, c. 69]

«ABC-метод» позволяет сосредоточиться на контроле только над наиболее важными видами материально-производственных запасов, относящимися к категориям «А» и «В».

Метод ABC является весьма удобным для контроля над денежными средствами, иммобилизованными в запасах. Однако ранжирование запасов только по стоимостной оценке годовой потребности в них является недостаточным. Значительную роль в организации контроля над запасами играет скорость их оборота, которая подсчитывается с помощью коэффициента оборачиваемости запасов. Классификация запасов по скорости оборота дополняет классификацию по их стоимости. По оборачиваемости запасы можно разделить на три группы:

1. запасы с высокой скоростью оборота;

2. запасы со средней скоростью оборота;

3. запасы с низкой скоростью оборота. [8, c. 65]

При совмещении двух принципов классификации ранжирование запасов происходит в два этапа: сначала по скорости оборота, затем внутри каждой полученной группы по стоимости. Применение двойной классификации способствует более эффективной организации контроля над запасами. В условиях обострения конкуренции предприятия вынуждены расширять ассортимент выпускаемой продукции. Номенклатура запасов на складах может составлять тысячи наименований. Однако расширение ассортимента требует значительных затрат. Для того чтобы управленческие затраты не превысили выгод от эффективного управления, необходимо упорядочить учет запасов на основе их ранжирования в соответствии с предложенными принципами классификации.

Как уже было сказано выше, пристальное внимание менеджеров должно быть обращено на запасы категории «А». Ошибки в управлении данной группой запасов могут привести к большим потерям. Необходимо ежедневно отслеживать их оборот и размеры текущих остатков на складе. Запасы категории «С» обладают невысокой стоимостью по сравнению с запасами двух первых категорий, поэтому целесообразно закупать их впрок большими партиями, чтобы снизить расходы по приобретению. В результате будет образован избыточный (в разумных пределах) страховой запас, что соответствует основному требованию к запасам категории «С» — постоянному наличию на складе. Текущие остатки запасов категории «С» отслеживаются реже, чем запасов других категорий, так как затраты на постоянный контроль в данном случае не компенсируются выгодами от эффективного управления. Кроме двух рассмотренных выше принципов классификации Запасов, в некоторых случаях целесообразно применить классификацию по характеру их потребления. При этом выделяют три группы. К первой группе относятся запасы, потребность в которых в течение всего производственного цикла является постоянной. Ко второй группе — запасы, потребность в которых зависит от определенных факторов, например от сезонных колебаний. Третью группу составляют запасы, потребность в которых возникает эпизодически. [6, c. 58]

Совмещение названных принципов классификации запасов позволяет выделить в составе совокупных запасов несколько групп, отличающихся значением цены каждой позиции запасов, точностью прогноза в потребности, размерами иммобилизованных в нем ресурсов. Под ценой позиции понимается произведение ее стоимости на скорость расходования за определенный период времени. Такая группировка позволяет повысить эффективность управления запасами, так как для каждой отдельной группы возможно применение различных методов управления. Например, для запасов категории «А», имеющих большую стоимость и высокую степень прогноза реализации, возможно применение метода «канбан» («точно в срок»), малоприменимого для запасов категории «С», для которых, в связи с неопределенностью потребности в них, создается значительный резерв.

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

Существуют следующие основные методы оценки материально-производственных запасов:

1) метод исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов;

2) метод «первый на склад — первый в производство»;

3) метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов;

4) метод «первый на склад — последний в производство». [4, c. 51]

1. Метод исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов используется для учета и оценки несерийных, в том числе крупногабаритных, уникальных, дорогостоящих изделий, которые учитываются и оцениваются поштучно. Метод предполагает наиболее точную оценку запасов, однако неприемлем для учета и оценки крупносерийной продукции, что ограничивает возможности его применения в подавляющем большинстве случаев. Метод применяется только на предприятиях, выполняющих специальные заказы или совершающих операции с несерийными дорогостоящими товарами.

2. Метод «первый на склад — первый в производство» (first-in-first-out — FIFO) основан на расчете средневзвешенной стоимости каждой единицы материально-производственных запасов. Учет и оценка материально-производственных запасов осуществляются в порядке очередности, аналогичной очередности их поступления на склад. Последовательность учета поступления материально-производственных запасов при использовании метода FIFO наглядно иллюстрирует таблица 1.

Таблица 1

Очередность поступления и расходования материально-производственных запасов при использовании метода FIFO[6, c. 57]

В результате применения метода FIFO:

1) в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок материально-производственных запасов;

2) переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости последних по времени закупок;

3) чистая прибыль предприятия оказывается завышенной, так как в себестоимости реализованной продукции учитывалась стоимость материально-производственных запасов до повышения на них цен.

3. Метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов предполагает учет и оценку стоимости единицы материально-производственных запасов как средневзвешенной арифметической. В результате применения метода средневзвешенной арифметической:

1) в себестоимости реализованной продукции учитывается средневзвешенная стоимость материально-производственных запасов;

2) переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по средневзвешенной стоимости;

3) показатель чистой прибыли предприятия наиболее достоверный. 4, c. 76]

4. Метод «первый на склад — последний в производство» (last-in-first-out — LIFO) основан на расчете средневзвешенной стоимости каждой единицы материально-производственных запасов. Учет и оценка материально-производственных запасов осуществляются в порядке очередности, обратной очередности их поступления на склад. Последовательность учета поступления материально-производственных запасов при использовании метода LIFO наглядно иллюстрирует таблица 2.

Таблица 2.

Очередность поступления и расходования материально-производственных запасов при использовании метода LIFO[6, c. 58]

В результате применения метода LIFO.

1) в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость последних по времени закупок материально-производственных запасов;

2) переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости первых по времени закупок;

3) чистая прибыль предприятия оказывается заниженной, так как в себестоимости реализованной продукции учитывалась стоимость материально-производственных запасов после повышения на них цен. 6, c. 58]

1.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Существует несколько способов учета материально-производственных запасов.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах. 7, c. 91]

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, где их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский. При этом методе не реже 1 раза/неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках. 7, c. 91]

Рассмотрим учет поступления материалов и расчет с поставщиками. Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или на основе договоров. Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы, товарно-транспортную накладную и др. В отделе маркетинга покупателя документы проверяются на правильность заполнения, соответствие договорам, регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов», акцептируют их. 8, c. 110]

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанции и товарные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материала. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. Учет расчетов ведут на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Журнал — ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. 7, c. 76]

Порядок учета неотфактурованных поставок следующий.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности. Регистрация производится в конце месяца, когда возможность получения платежного документа в этом месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат по мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце, они акцептируются организацией, оплачиваются банком и регистрируются в бухгалтерии в журнале-ордере № 6. Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены. 8, c. 99]

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию МПЗ:

— не менее 1 раза/год по состоянию на 1 октября отчетного года, с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

— при смене материально-ответственных лиц;

— при стихийных бедствиях и др. ЧС;

— при выявлении фактов порчи, злоупотребления и хищения имущества;

— при реорганизации/ликвидации организации;

— при преобразовании гос/муниципального унитарного предприятия. 3, c. 54]

Основная цель — выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, которая в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материала и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись. Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

2. Порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Авантаж»

2.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Авантаж»

Руководствуясь нормами статьи 91 ГК РФГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. 01.07.2012), статьей 4 Закона N 129-ФЗ, статьей 33 Закона N 14-ФЗ Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.06.12.2011)салон красоты «Авантаж», применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

У организации отсутствует обязанность по представлению своей бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Бухгалтерская отчетность организации формируется в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация ООО «Авантаж» соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н.

Отчетным годом организации «Авантаж» признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

В соответствии со статьей 6 Закона N 129-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется штатным бухгалтером в одном лице.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — План счетов бухгалтерского учета).

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Минфином Российской Федерации и Минэкономики Российской Федерации

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям статьи 2 Закона N 129-ФЗ.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

— журналы-ордера и ведомости по счетам;

— оборотно — сальдовая ведомость;

— анализ счетов;

— прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета.

В компании ООО «Авантаж» — для бухгалтерского учета, для расчета зарплаты, для автоматизации торговли и финансового учета используют 1С франчайзи «БИТ»

Решение «БИТ:Красота» предназначено для увеличения эффективности работы путем повышения точности, оперативности учета и планирования в салонах красоты, парикмахерских, массажных салонах, SPA-салонах, косметологических салонах и клиниках, а также других организациях индустрии красоты.

Использование «БИТ:Красота» позволяет повысить качество обслуживания клиентов, снизить издержки благодаря повышению точности учета материалов, товарных остатков, денежных средств и взаиморасчетов. Использование программы дает возможность оперативно принимать заявки, планировать загрузку мастеров, дает мощный инструмент работы с клиентской базой.

Программа решает задачи:

· Ведение клиентской базы;

· Складской учет и работа с поставщиками;

· Ценообразование;

· Учет сотрудников и оборудования;

· Запись клиентов;

· Учет оказанных услуг и продаж;

· Учет движения денежных средств и оплат.

· Результаты внедрения:

· Повышение качества обслуживания клиентов;

· Снижение издержек, благодаря повышению точности учета материалов;

· Эффективный учет товарных остатков, денежных средств и взаиморасчетов;

· Оперативность в принятии заявок;

· Рациональная загрузка мастеров, что дает мощный инструмент работы с клиентской базой.

Основные преимущества версии «БИТ:Красота.ПРОФ» перед «БИТ:Красота.Стандарт» :

· Можно вести учет по нескольким салонам в одной базе;

· Есть возможность работы в режиме распределенной базы данных (для сетевых организаций с несколькими салонами);

· При необходимости в программе одновременно может работать более одного пользователя;

· Есть возможность отправлять СМС клиентам из программы.

По итогам внедрения салон красоты «Авантаж» получил инструмент работы с клиентской базой, а именно хранение ФИО и контактных данных клиентов, истории посещений, учет взаиморасчетов с клиентами. Благодаря этому повысились скорость и качество обслуживания клиентов. Самым главным бизнес-результатом стала возможность проводить аналитику по продажам услуг, выявляя наиболее перспективные направления компании.

Кроме того, внедренная программа «БИТ:Красота» активно используется в салоне для расчета заработной платы, обеспечения контроля складских остатков и планирования графиков работ. Внедрение позволило достичь следующих результатов:

· Повышение уровня обслуживание клиентов;

· Повышение качества работы салона и сотрудников;

· Снижение потерь материалов.

Кроме того, использование «БИТ: Красота» позволило ООО «Авантаж» повысить качество обслуживания клиентов, снизить издержки благодаря повышению точности учета материалов, товарных остатков, денежных средств и взаиморасчетов. Скорость обслуживания клиентов в салоне красоты «Авантаж» возросла в 2 раза, а трудозатраты на ведение учета сократились в 3 раза.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация ООО «Авантаж» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в статье 12 Закона N 129-ФЗ, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

В соответствии с пунктом 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

Выдача денежных средств под отчет. Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности, в организации ООО «Авантаж» устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (пяти процентов).

Методологические аспекты учетной политики в части ведения налогового учета.

Применение упрощенной системы налогообложения. Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Организация налогового учета.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 31.12.2008 г. N 154н.

Объект налогообложения.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

— доходы от реализации услуг, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг связи;

— внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в статье 250НК РФ.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на оказание услуг связи.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах организации ООО «Авантаж» следующим образом:

— в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов; - если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то она включается в доходы второго года налогоплательщика.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов закреплен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

C 01.01.2010 г. в составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В части учета страховых взносов на обязательные виды социального страхования к выплатам, начисляемым в рамках трудовых отношений, не относятся средства, выплачиваемые работникам в силу закона, а не за исполнение порученной ему работы.

Учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в регистре.

2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

В ООО"Авантаж" организован надлежащий учет и оценка материально-производственных запасов. При организации учета руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н).

Учет материалов.

Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости.

Основание: п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Установлен способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

Основание: п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н).

Учет товаров.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениватьпо покупным ценам.

Основание: п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Установлен способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по стоимости каждой единицы.

Основание: п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в состав расходов на продажу.

Основание: п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2.3 Порядок расчета оптимальной величины материально-производственных запасов в ООО «Авантаж»

Оптимальный размер материально-производственных запасов в ООО «Авантаж» достигается путем применения модели экономичного размера заказа (EOQ). Данная модель аналогична модели Баумоля, применяемой для определения оптимального остатка денежных средств на расчетном счете предприятия. Модель Уилсона основана на следующих допущениях:

1) деятельность предприятия рассматривается с момента поставки заказа (момент пополнения запасов);

2) в течение определенного времени (интервала между поставками) запасы истощаются до минимально допустимого уровня;

3) прежде чем достигнуть минимально допустимого уровня, запасы достигают некоторой величины (среднего текущего остатка запасов), в момент прохождения которой необходимо срочно сделать новый заказ;

4) затем запасы истощаются до минимально допустимого предела, в момент достижения которого предприятие получает сделанный заказ (момент поставки нового заказа), таким образом пополняя запасы до первоначального уровня.

При этом:

1) прогнозный объем реализации рассчитан на период (год) на основе спроса на продукцию;

2) продажи предполагаются постоянными в течение года и равномерно распределены во времени;

3) по причине равномерных продаж пополнение запасов происходит через равные промежутки времени (равномерный режим поставок).

Для расчета формулы оптимального заказа и оптимального остатка запасов необходимы следующие данные:

V — потребность в сырье и материалах на период, которая будет покрываться за счет неоднократных заказов;

С — стоимость выполнения одного заказа, включающая расходы на размещение заказа, расходы по составлению графика производства;

r — затраты на содержание одной единицы запасов, включающие расходы по транспортировке, хранению, страхованию; предполагается, что издержки постоянны как на единицу запасов, так и на единицу времени;

Q — оптимальный размер заказа (в натуральных единицах), который позволяет пополнить запасы до максимально необходимого уровня.

Если расход запасов отдельной номенклатурной группы совершенно устойчив в течение некоторого периода и при этом нет резервного запаса, то средний объем запасов равен половине оптимального размера заказа (суммы пополнения):

Средний объем запасов = Q/2.

Общие затраты по содержанию запасов за некоторый период представляют собой произведение затрат на содержание 1 единицы запасов на среднее количество единиц запасов за период:

Общие затраты по содержанию = r * Q/2.

Общее число заказов за период рассчитывается как отношение общей величины расхода запасов за этот период к объему оптимального размера заказа (к сумме пополнения):

Общее число заказов (k) — V / Q.

Общая стоимость выполнения заказов за некоторый период представляет собой произведение стоимости одного заказа на количество заказов за период:

Общая стоимость выполнения заказов = С * V/ Q.

Общие расходы по управлению включают затраты на содержание и общую стоимость выполнения заказов:

Общие расходы по содержанию = r * Q/2 + С * V/ Q.

Чем больше размер заказа, тем больше затраты по содержанию, но меньше общая стоимость выполнения заказа (чем больше партия, тем дешевле заказ). Необходимо выбрать между экономией за счет увеличившегося размера заказа и дополнительными издержками по содержанию большего объема запасов. Таким образом, затраты по содержанию запасов являются функцией от их объема. При этом функция стремится к нулю, так как эффективность управления запасами определяется в том числе минимизацией затрат.

f (Q) = r * Q/2 + С — V/Q -> min.

Как уже было сказано выше, минимальные величины в математических моделях, описывающих управление, могут приниматься за ноль.

r * Q/2 + С * V/ Q = О

и далее:

r * Q/2 = - С * V / Q;

r * Q² = - 2 * С * V.

В результате выполненных преобразований получаем формулу расчета экономичного размера заказа — модель Уилсона:

материальный запас бухгалтерский учет

Как уже было сказано выше, Q представляет оптимальный размер заказа, который позволяет повысить запасы до максимально необходимого уровня. При этом всегда определяется и минимально допустимый уровень запасов. В течение срока между поставками запасы истощаются с максимально необходимого до минимально допустимого уровня. Таким образом, применительно к модели Уилсона, оптимальный уровень запасов, который необходимо поддерживать предприятию, можно определить как среднюю арифметическую величину между максимальной и минимальной величиной объема запасов:

(Q_max — Q _min) / 2 = (Q_max— 0) / 2 = Q/2.

Ткущий контроль над уровнем запасов в ООО «Авантаж» осуществляется при помощи использования метода определения уровня повторного заказа.

Заключение

К МПЗ относят активы, которые служат менее 1 года. В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

1. Материалы.

2. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

3. Годовая продукция.

4. Товары.

Основные задачи учета МПЗ:

— Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей.

— Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей.

— Контроль за сохранностью материальных ценностей.

— Систематический контроль за выявлением лишних и неиспользуемых материалов, их продажей.

— Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Для правильной организации учета МПЗ разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, топлива, запасов и др. каждому наименованию присваивают номенклатурный номер.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в УК, определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость материалов рассчитывается на конец месяца.

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть покупные (договорные) цены. В случае использования в текущем счете покупных цен по окончании месяца рассчитывается сумма и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Организация может выбрать один из методов оценки материалов, списываемых на производство:

1. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе запасов.

2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход» .

В налоговом учете стоимость МПЗ складывается так же, как и в бухгалтерском учете, из фактических затрат организации на их приобретение. Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Ее формирование может осуществляться следующими способами:

— фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете «Материалы» ;

— с использованием счетов «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов» .

Если организация ведет учет 1 способом, то все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета «Материалы» .

Если учет ведется 2 способом, все затраты записываю по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Текущий учет движения материалов ведут по учетным ценам.

ТЗР входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму ТЗР, представляющую собой разницу между фактической стоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене. Суммы ТЗР распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. ТЗР учитывают на том же счете, что и материалы, на отдельном субсчете.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

2. Богомолец С. Р. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2011.

3. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Бухгалтерский учет, 2012.

4. Карпова Т. П. Управленческий учет. — М.: Аудит, Юнити, 2013.

5. Куттер М. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М; 2012.

6. Кирилова Н. А., Богаченко В. М. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 1013.

7. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. — М.: Проспект, 2013.

8. Макарева В. И., Орлова Е. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Налоговый вестник, 2012.

9. Медведев М. Ю. Учетная политика организации на 2013 год. Практическое пособие. М.: КноРус, 2012

10. Полковский А. Л., Полковский Л. М. Бухгалтерское дело. — М.: Дашков и Ко, 2013.

11. Хонгрен Ч. Т., Фостер ДЖ. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 2012.